關于《稅務總局關于落實小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》的解讀

爲落實好小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策，稅務總局發布《稅務總局關于落實小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（以下(xià)簡稱《公告》）。現解讀如下(xià)：

一(yī)、制發《公告》的背景是什麽？

财政部和稅務總局發布《關于小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶所得稅優惠政策的公告》（2023年第6号），對小(xiǎo)型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元部分(fēn)所得稅優惠政策進行優化。爲确保小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策落實到位，支持小(xiǎo)微企業發展，稅務總局制發《公告》，對有關征管問題進行明确。

二、稅收政策中(zhōng)的小(xiǎo)型微利企業是指什麽？

小(xiǎo)型微利企業是指符合财政部、稅務總局規定的可以享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策的居民企業。目前，居民企業可按照《财政部 稅務總局關于進一(yī)步實施小(xiǎo)微企業所得稅優惠政策的公告》（2022年第13号）、《财政部 稅務總局關于小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶所得稅優惠政策的公告》（2023年第6号）相關規定，享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策。今後如調整政策，從其規定。

三、企業設立不具有法人資(zī)格的分(fēn)支機構，如何适用小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策？

現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人爲主體(tǐ)，計算并繳納企業所得稅。《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業在中(zhōng)國境内設立不具有法人資(zī)格的營業機構的，應當彙總計算并繳納企業所得稅。因此，企業設立不具有法人資(zī)格分(fēn)支機構的，應當先彙總計算總機構及其各分(fēn)支機構的從業人數、資(zī)産總額、年度應納稅所得額，再依據各指标的合計數判斷是否符合小(xiǎo)型微利企業條件。

四、小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策的辦理程序？

符合條件的小(xiǎo)型微利企業通過填寫納稅申報表，即可便捷享受優惠政策，無需其他手續。小(xiǎo)型微利企業應準确填報從業人數、資(zī)産總額、限制或禁止行業等基礎信息，計算應納稅所得額後，信息系統将利用相關數據，爲小(xiǎo)型微利企業智能預填優惠項目、自動計算減免稅額。

五、在預繳企業所得稅時，企業如何享受優惠政策？

首先，判斷是否符合條件。企業在年度中(zhōng)間預繳企業所得稅時，按照政策标準判斷符合小(xiǎo)型微利企業條件的，即可享受優惠政策。資(zī)産總額、從業人數、年度應納稅所得額指标，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。其中(zhōng)，資(zī)産總額、從業人數指标按照政策标準中(zhōng)“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期預繳申報所屬期末的季度平均值。其次，按照政策規定計算應納稅額。今後如調整政策，從其規定，計算方法以此類推。示例如下(xià)：

例：A企業2022年成立，從事非限制和禁止行業，2023年1季度季初、季末的從業人數分(fēn)别爲120人、200人，1季度季初、季末的資(zī)産總額分(fēn)别爲2000萬元、4000萬元，1季度的應納稅所得額爲90萬元。

解析：2023年1季度，A企業“從業人數”的季度平均值爲160人，“資(zī)産總額”的季度平均值爲3000萬元，應納稅所得額爲90萬元。符合關于小(xiǎo)型微利企業預繳企業所得稅時的判斷标準：從事非限制和禁止行業，且同時符合截至本期預繳申報所屬期末資(zī)産總額季度平均值不超過5000萬元、從業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元，可以享受優惠政策。

《财政部 稅務總局關于小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶所得稅優惠政策的公告》（2023年第6号）規定，對小(xiǎo)型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分(fēn)，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。因此，A企業1季度的應納稅額爲：90×25%×20%=4.5（萬元）。

六、《公告》的實施時間

企業所得稅按納稅年度計算，《公告》自2023年1月1日起施行。《稅務總局關于小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（2022年第5号）同時廢止。