勞動合同與勞務合同，稅務處理大(dà)不同

勞動合同與勞務合同都是以勞動給付爲目的簽訂的合同。前者簽約雙方不僅存在财産關系，而且存在人身關系；後者的簽約雙方隻存在财産關系即經濟關系，不存在行政隸屬關系。

概念差異

根據勞動法第十六條規定，勞動合同是勞動者與用人單位确立勞動關系、明确雙方權利和義務的協議。也就是說，勞動合同的主體(tǐ)，一(yī)方隻能是法人或組織，即用人單位，另一(yī)方則是勞動者個人。勞動合同的勞動報酬根據勞動的數量和質量确定，由雙方當事人約定，但須遵守工(gōng)資(zī)标準等強制性規定。其報酬往往采用一(yī)種持續、定期的支付方式。

對于勞務合同，目前在相關法規中(zhōng)并無統一(yī)标準。人民法院出版社出版的《最高人民法院新民事案件案由規定理解與适用》一(yī)書(shū)指出，勞務合同指勞務提供一(yī)方與接受勞務一(yī)方以書(shū)面、口頭或者其他形式達成協議，由一(yī)方當事人提供勞務，另一(yī)方按照約定給付報酬的合同。其主體(tǐ)雙方當事人可以同時都是法人、組織、自然人，也可以是勞動者與法人、組織。勞務合同的報酬根據勞務市場價格确定，由雙方當事人約定，無強制性規定，支付方式一(yī)般爲一(yī)次性或分(fēn)批支付。

通過上述概念不難看出，勞動合同與勞務合同都是以勞動給付爲目的而簽訂的合同。前者簽約雙方不僅存在财産關系，而且存在人身關系，勞動者需要遵守用人單位的規章制度；後者的簽約雙方隻存在财産關系即經濟關系，不存在行政隸屬關系，沒有管理與被管理、支配與被支配的權利義務關系，勞務提供者提供勞務，勞務接受方支付勞務報酬，各自獨立、地位平等，提供勞務一(yī)方無須成爲用工(gōng)單位的成員(yuán)。

在稅法體(tǐ)系中(zhōng)，根據稅法的納稅人、征稅範圍、稅率等基本要素分(fēn)析，勞動合同與勞務合同在增值稅、個人所得稅、企業所得稅等處理上都存在着較大(dà)差異。

增值稅處理差異

在增值稅上，根據《财政部 稅務總局關于推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2016〕36号）第十條規定，銷售服務、無形資(zī)産或者不動産，指有償提供服務、有償轉讓無形資(zī)産或者不動産，但單位或者個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶聘用的員(yuán)工(gōng)爲本單位或者雇主提供取得工(gōng)資(zī)的服務，單位或者個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶爲聘用的員(yuán)工(gōng)提供服務等非經營活動的情形除外(wài)。這意味着，勞動者簽訂勞動合同取得的收入，不屬于增值稅征稅範圍，不用繳納增值稅。

對于應稅勞務，增值稅暫行條例及其實施細則規定，在中(zhōng)華人民共和國境内銷售貨物(wù)或者加工(gōng)、修理修配勞務，銷售服務、無形資(zī)産、不動産以及進口貨物(wù)的單位和個人，爲增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。其中(zhōng)，加工(gōng)，指受托加工(gōng)貨物(wù)，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物(wù)并收取加工(gōng)費(fèi)的業務。修理修配，指受托對損傷和喪失功能的貨物(wù)進行修改，使其恢複原狀和功能的業務。由此可見，無論是增值稅小(xiǎo)規模納稅人（含其他個人）還是增值稅一(yī)般納稅人，簽訂勞務合同，提供加工(gōng)、修理修配勞務，取得收入都應繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。

個人所得稅處理差異

個人所得稅法實施條例第六條規定，工(gōng)資(zī)、薪金所得，指個人因任職或者受雇取得的工(gōng)資(zī)、薪金、獎金、年終加薪、勞動分(fēn)紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。勞務報酬所得，指個人從事勞務取得的所得。兩者區别的關鍵在于，前者是“任職或者受雇”，後者是“個人從事勞務”。參考《稅務總局關于離(lí)退休人員(yuán)再任職界定問題的批複》（國稅函〔2006〕526号）對“退休人員(yuán)再任職”明确的條件，筆者認爲，勞動合同是判斷任職、受雇的重要依據，勞動者簽訂勞動合同取得的收入，按照“工(gōng)資(zī)、薪金所得”計算個人繳納所得稅；如果簽訂的是勞務合同，則通常判定爲個人從事獨立勞務，勞動者取得的收入按照“勞務報酬所得”計算繳納個人所得稅。

除此之外(wài)，如果是個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶或個人獨資(zī)企業簽訂勞務合同收入，應作爲經營所得計算繳納個人所得稅。

企業所得稅處理差異

在企業所得稅體(tǐ)系中(zhōng)，企業所得稅法實施條例對勞務收入予以細化列舉：提供勞務收入，指企業從事建築安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體(tǐ)育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中(zhōng)介代理、衛生(shēng)保健、社區服務、旅遊、娛樂、加工(gōng)以及其他勞務活動取得的收入。

可見，企業所得稅中(zhōng)的“勞務”，包括了增值稅應稅勞務和部分(fēn)應稅服務。若提供上述勞務取得收入的一(yī)方爲企業所得稅納稅人，需将提供勞務收入并入營業收入，按規定繳納企業所得稅。若勞務接收方爲企業所得稅納稅人，無論是簽訂勞動合同支付的工(gōng)資(zī)薪金，還是簽訂勞務合同支付的勞務報酬，都是企業日常經營成本，都可以在企業所得稅稅前扣除。

兩者的稅前扣除憑證稍有不同。對于勞動合同對應的工(gōng)資(zī)薪金支出，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（稅務總局公告2018年第28号），企業自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計原始憑證，可以作爲企業所得稅稅前扣除憑證。在會計處理中(zhōng)，企業向員(yuán)工(gōng)支付工(gōng)資(zī)薪金，一(yī)般計入生(shēng)産成本或管理費(fèi)用等科目。因此，企業向員(yuán)工(gōng)支付的工(gōng)資(zī)薪金，隻需憑内部填制的憑證和工(gōng)資(zī)表、銀行轉賬記錄、個人所得稅申報表等憑證即可作爲企業所得稅稅前扣除憑證。

企業支付的勞務報酬，則需憑票據進行稅前扣除。《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》指出，企業因經營活動或其他事項從其他單位、個人取得的用于證明支出發生(shēng)的憑證，包括但不限于票據、财政票據、完稅憑證、收款憑證、分(fēn)割單等。值得關注的是，如果勞務提供方是依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小(xiǎo)額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關開(kāi)的票據或者收款憑證及内部憑證作爲稅前扣除憑證。