關于《稅務總局 人力資(zī)源社會保障部 農業農村(cūn)部 教育部 退役軍人事務部關于群體(tǐ)和自主就業退役士兵創業就業稅收政策有關執行問題的公告》的解讀

爲推動《财政部?稅務總局?人力資(zī)源社會保障部?農業農村(cūn)部關于進一(yī)步支持群體(tǐ)創業就業有關稅收政策的公告》（2023年第15号）和《财政部?稅務總局?退役軍人事務部關于進一(yī)步扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的公告》（2023年第14号，以下(xià)分(fēn)别簡稱“15号公告”“14号公告”）有效落實，稅務總局、人力資(zī)源社會保障部、農業農村(cūn)部、教育部、退役軍人事務部聯合發布了《關于群體(tǐ)和自主就業退役士兵創業就業稅收政策有關執行問題的公告》（2024年第4号，以下(xià)簡稱《公告》）。現解讀如下(xià)：

一(yī)、《公告》的基本框架和主要内容是什麽？

爲支持重 點群體(tǐ)和自主就業退役士兵創業就業，實施了專項稅收優惠政策（以下(xià)簡稱政策）。2023年8月，财政部、稅務總局聯合相關部門發布公告，明确政策延續實施至2027年12月31日。爲推動政策有效落實，稅務總局針對政策執行過程中(zhōng)納稅人、基層稅務機關反映較多的問題，會同相關部門進一(yī)步明确了部分(fēn)征管操作口徑，細化了征管操作流程，有利于提高納稅人享受政策便利度。

《公告》共有6部分(fēn)内容。第一(yī)部分(fēn)明确了群體(tǐ)從事個體(tǐ)經營享受政策的辦理方式，主要包括不同類型群體(tǐ)需要留存備查的資(zī)料，申報享受政策時需要填報的信息，以及稅費(fèi)款扣減限額及順序；第二部分(fēn)明确了企業招用群體(tǐ)享受政策的辦理方式，主要包括向人力資(zī)源社會保障部門申請、向稅務部門申報等具體(tǐ)流程，申報享受政策時需要填報的信息和留存備查資(zī)料，以及稅費(fèi)款扣減限額及順序；第三部分(fēn)明确了自主就業退役士兵創業就業享受政策的辦理方式，主要包括申報享受政策時需要填報的信息，其他事項的辦理方式比照群體(tǐ)創業就業稅收優惠政策執行；第四部分(fēn)明确了部分(fēn)征管操作口徑，包括同一(yī)人員(yuán)開(kāi)辦多家個體(tǐ)戶、在多家企業就業，企業招用的同一(yī)人員(yuán)具有多重身份、同時招用多種身份人員(yuán)，以及以前年度招用相關人員(yuán)申請追溯享受，如何适用政策的問題；第五部分(fēn)優化政策管理方式，主要是明确了群體(tǐ)身份信息查詢渠道和部門信息交換方面的規定，明确《就業創業證》的替代選項，并爲基層優化管理方式留出空間；第六部分(fēn)明确《公告》執行時間和政策銜接事項。

二、與以前年度相比，《公告》的主要變化有哪些？

《公告》總體(tǐ)上以往的框架與内容。主要的變化有：

（一(yī)）明确部分(fēn)征管操作口徑

1.企業同時招用多個不同身份的就業人員(yuán)（包括：脫貧人口、登記失業半年以上人員(yuán)、自主就業退役士兵、随軍家屬、殘疾人等），可按照政策規定分(fēn)别适用對應的政策。例如，某企業招用的人員(yuán)中(zhōng)，既有脫貧人口，也有自主就業退役士兵，還有殘疾人。符合相關政策規定的，可以分(fēn)别就招用這些人員(yuán)适用群體(tǐ)就業稅收優惠政策、自主就業退役士兵就業稅收優惠政策和殘疾人就業稅收優惠政策。

2.企業招用的同一(yī)就業人員(yuán)如同時具有多重身份，應當選定一(yī)個身份享受政策，不得重複享受。例如，企業招用的員(yuán)工(gōng)A，既是脫貧人口，也是自主就業退役士兵，企業應當爲該員(yuán)工(gōng)選定一(yī)個身份享受政策，不得既享受招用群體(tǐ)就業稅收政策，又(yòu)享受招用自主就業退役士兵就業稅收政策。

3.對于企業因以前年度招用群體(tǐ)或自主就業退役士兵就業符合政策條件但未及時申報享受的，可依法申請退稅；如申請時該群體(tǐ)或自主就業退役士兵已從企業離(lí)職，不再追溯執行。

作出上述規定，主要是考慮到14号公告、15号公告明确規定單個人群享受政策的時長爲3年（36個月），群體(tǐ)或自主就業退役士兵從某家企業離(lí)職後在其他企業再就業的，仍可在剩餘期限内享受政策。爲保障群體(tǐ)或自主就業退役士兵後續就業，由再次招用該群體(tǐ)或自主就業退役士兵的企業優先享受政策更爲妥當。

（二）取消群體(tǐ)從事個體(tǐ)經營向人力資(zī)源社會保障部門申請的程序

此前公告要求登記失業半年以上的人員(yuán)，零就業家庭、享受城市居民生(shēng)活保障家庭勞動年齡的登記失業人員(yuán)，以及畢業年度内高校畢業生(shēng)從事個體(tǐ)經營的，向創業地縣以上人力資(zī)源社會保障部門提出申請，然後再向稅務部門申報享受優惠。爲便利納稅人，結合稅收征管實際，《公告》取消了這一(yī)環節，此類納稅人向主管稅務機關申報納稅時直接享受優惠。

（三）優化需要填寫的信息表内容

爲幫助納稅人準确适用政策，對于從事個體(tǐ)經營的群體(tǐ)和自主就業退役士兵，《公告》增加了填寫創業信息表的環節。相關人員(yuán)申報納稅時在電子稅務局填寫相關基本信息即可，其中(zhōng)群體(tǐ)填寫姓名、公民身份号碼、人員(yuán)類型；自主就業退役士兵填寫姓名、公民身份号碼、退役證件類型、退役時間。

此外(wài)，對于企業招用群體(tǐ)人員(yuán)或自主就業退役士兵，《公告》優化了需要填寫的信息項目，主要是招用人員(yuán)的入職時間、離(lí)職時間。

（四）明确稅費(fèi)款扣減限額的計算方式

1.《公告》明确，相關人員(yuán)從事個體(tǐ)經營的，以申報時本年度已實際經營月數換算扣減限額；企業招用其就業的，以本年度招用相關人員(yuán)申報時已實際工(gōng)作月數換算扣減限額。後續随着實際經營時間或招用人員(yuán)實際工(gōng)作時間增加，扣減限額相應增加。例如：

（1）某自主就業退役士兵甲于2024年1月創辦個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶A，假設當地的限額标準爲每戶每年24000元，A按季申報繳納增值稅及附加、個人所得稅，那麽其于2024年4月就一(yī)季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=24000/12×3=6000（元），于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=24000/12×6=12000（元）。三季度、四季度類推計算，扣減限額分(fēn)别爲18000元、24000元。

（2）某企業B于2024年1月招用脫貧人口乙，2月招用登記失業半年以上人員(yuán)丙，與兩人均簽訂了3年期限勞動合同，并自當月起依法繳納社會保險費(fèi)。B企業未招用其他群體(tǐ)人員(yuán)或自主就業退役士兵。

假設B企業按季申報繳納增值稅及附加稅費(fèi)，當地的定額标準爲每人每年7800元，那麽B企業于2024年4月就一(yī)季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=7800/12×（3＋2）=3250（元），于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=7800/12×（6＋5）=7150（元）。三季度、四季度類推計算，扣減限額分(fēn)别爲11050元、14950元。

納稅人申報納稅時，本年度累計扣減的稅費(fèi)款，不能超過扣減限額。如納稅人在前期由于限額不足導緻多繳稅款，可申請退還。

2.《公告》明确，城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計稅依據是享受政策前的增值稅應納稅額。納稅人因适用該政策而扣減增值稅，不影響城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的稅基的計算。

（五）推動電子信息應用，優化政策管理方式

随着信息化不斷發展，此前公告規定的部分(fēn)證明材料已取消或實現電子化。《公告》規定，《就業創業證》已與社會保障卡等其他證件整合或實現電子化的地區，可根據實際情況以其他證件或電子信息代替《就業創業證》辦理業務、留存相關電子證照備查；人力資(zī)源社會保障部門核實企業提交的申請後，對符合條件的企業核發《企業吸納群體(tǐ)就業認定證明》或出具相關證明材料（含電子信息）；具備條件的，也可通過信息交換的方式将審核情況及時反饋至稅務部門。此外(wài)，《公告》還授權各地根據實際情況，優化部門間信息共享、審核、協查等的具體(tǐ)方式和流程，以充分(fēn)契合各地征管實際，發揮部分(fēn)地區信息化優勢。

三、企業如何确定招用人員(yuán)的身份信息？

對于脫貧人口和登記失業半年以上人員(yuán)，《公告》明确，各級農業農村(cūn)部門爲企業提供脫貧人口身份信息查詢服務；各級人力資(zī)源社會保障部門爲企業提供登記失業半年以上人員(yuán)身份信息查詢服務。企業招用脫貧人口、登記失業半年以上人員(yuán)的，如有需要，可以向當地人力資(zī)源社會保障部門、農業農村(cūn)部門查詢。

對于自主就業退役士兵，企業可查閱并留存自主就業退役士兵的退役證件。如退役證件遺失，應當留存退役軍人事務管理部門出具的其他能夠證明其退役信息的材料。

四、《公告》自2024年1月1日起執行。《公告》發布前已辦理申報并繳納稅款的納稅人，是否需要追溯調整？

如已扣減稅費(fèi)款不超過按照《公告》規定計算的扣減限額，繼續按照《公告》規定享受政策即可。如已扣減稅費(fèi)款超過按照《公告》規定計算的扣減限額，暫不能繼續申報享受政策；待後續經營時間或招用人員(yuán)實際工(gōng)作時間增加，扣減限額大(dà)于0後，可繼續申報享受政策。