最高人民法院 最高人民檢察院關于辦理危害稅收征管刑事案件适用法律若幹問題的解釋

《關于辦理危害稅收征管刑事案件适用法律若幹問題的解釋》已于2024年1月8日審判委員(yuán)會第1911次會議、2024年2月22日由檢察委員(yuán)會第二十五次會議通過，現予公布，自2024年3月20日起施行。

（2024年1月8日審判委員(yuán)會第1911次會議、2024年2月22日檢察委員(yuán)會第二十五次會議通過，自2024年3月20日起施行）

爲依法懲治危害稅收征管犯罪，根據《中(zhōng)華人民共和國刑法》《中(zhōng)華人民共和國刑事訴訟法》的有關規定，現就辦理此類刑事案件适用法律的若幹問題解釋如下(xià)：

第一(yī)條 納稅人進行虛 假納稅申報，具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零一(yī)條第 一(yī)款規定的“欺騙、隐瞞手段”：

（一(yī)）僞 造、變造、轉移、隐匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資(zī)料的；

（二）以簽訂“陰陽合同”等形式隐匿或者以他人名義分(fēn)解收入、财産的；

（三）虛列支出、虛抵進項稅額或者虛報專項附加扣除的；

（四）提供虛 假材料，騙取稅收優惠的；

（五）編造虛 假計稅依據的；

（六）爲不繳、少繳稅款而采取的其他欺騙、隐瞞手段。

具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零一(yī)條第 一(yī)款規定的“不申報”：

（一(yī)）依法在登記機關辦理設立登記的納稅人，發生(shēng)應稅行爲而不申報納稅的；

（二）依法不需要在登記機關辦理設立登記或者未依法辦理設立登記的納稅人，發生(shēng)應稅行爲，經稅務機關依法通知(zhī)其申報而不申報納稅的；

（三）其他明知(zhī)應當依法申報納稅而不申報納稅的。

扣繳義務人采取第 一(yī)、二款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大(dà)的，依照刑法第二百零一(yī)條第 一(yī)款的規定定罪處罰。扣繳義務人承諾爲納稅人代付稅款，在其向納稅人支付稅後所得時，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”。

第二條?納稅人逃避繳納稅款十萬元以上、五十萬元以上的，應當分(fēn)别認定爲刑法第二百零一(yī)條第 一(yī)款規定的“數額較大(dà)”、“數額巨大(dà)”。

扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數額較大(dà)”、“數額巨大(dà)”的認定标準，依照前款規定。

第三條?納稅人有刑法第二百零一(yī)條第 一(yī)款規定的逃避繳納稅款行爲，在公安機關立案前，經稅務機關依法下(xià)達追繳通知(zhī)後，在規定的期限或者批準延緩、分(fēn)期繳納的期限内足額補繳應納稅款，繳納滞納金，并全部履行稅務機關作出的行政處罰決定的，不予追究刑事責任。但是，五年内因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外(wài)。

納稅人有逃避繳納稅款行爲，稅務機關沒有依法下(xià)達追繳通知(zhī)的，依法不予追究刑事責任。

第四條?刑法第二百零一(yī)條第 一(yī)款規定的“逃避繳納稅款數額”，是指在确定的納稅期間，不繳或者少繳稅務機關負責征收的各稅種稅款的總額。

刑法第二百零一(yī)條第 一(yī)款規定的“應納稅額”，是指應稅行爲發生(shēng)年度内依照稅收法律、行政法規規定應當繳納的稅額，不包括海關代征的增值稅、關稅等及納稅人依法預繳的稅額。

刑法第二百零一(yī)條第 一(yī)款規定的“逃避繳納稅款數額占應納稅額的百分(fēn)比”，是指行爲人在一(yī)個納稅年度中(zhōng)的各稅種逃稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例；不按納稅年度确定納稅期的，按照最後一(yī)次逃稅行爲發生(shēng)之日前一(yī)年中(zhōng)各稅種逃稅總額與該年應納稅總額的比例确定。納稅義務存續期間不足一(yī)個納稅年度的，按照各稅種逃稅總額與實際發生(shēng)納稅義務期間應納稅總額的比例确定。

逃稅行爲跨越若幹個納稅年度，隻要其中(zhōng)一(yī)個納稅年度的逃稅數額及百分(fēn)比達到刑法第二百零一(yī)條第 一(yī)款規定的标準，即構成逃稅罪。各納稅年度的逃稅數額應當累計計算，逃稅額占應納稅額百分(fēn)比應當按照各逃稅年度百分(fēn)比的最高值确定。

刑法第二百零一(yī)條第三款規定的“未經處理”，包括未經行政處理和刑事處理。

第五條?以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零二條規定的“情節嚴重”：

（一(yī)）聚衆抗稅的首要分(fēn)子；

（二）故意傷害緻人輕傷的；

（三）其他情節嚴重的情形。

實施抗稅行爲緻人重傷、死亡，符合刑法第二百三十四條或者第二百三十二條規定的，以故意傷害罪或者故意殺人罪定罪處罰。

第六條?納稅人欠繳應納稅款，爲逃避稅務機關追繳，具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零三條規定的“采取轉移或者隐匿财産的手段”：

（一(yī)）放(fàng)棄到期債權的；

（二）無償轉讓财産的；

（三）以明顯不合理的價格進行交易的；

（四）隐匿财産的；

（五）不履行稅收義務并脫離(lí)稅務機關監管的；

（六）以其他手段轉移或者隐匿财産的。

第七條?具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零四條第 一(yī)款規定的“假報出口或者其他欺騙手段”：

（一(yī)）使用虛開(kāi)、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專票或者其他可以用于出口退稅的發 票申報出口退稅的；

（二）将未負稅或者免稅的出口業務申報爲已稅的出口業務的；

（三）冒用他人出口業務申報出口退稅的；

（四）雖有出口，但虛構應退稅出口業務的品名、數量、單價等要素，以虛增出口退稅額申報出口退稅的；

（五）僞 造、簽訂虛 假的銷售合同，或者以僞 造、變造等非法手段取得出口報關單、運輸單據等出口業務相關單據、憑證，虛構出口事實申報出口退稅的；

（六）在貨物(wù)出口後，又(yòu)轉入境内或者将境外(wài)同種貨物(wù)轉入境内循環進出口并申報出口退稅的；

（七）虛報出口産品的功能、用途等，将不享受退稅政策的産品申報爲退稅産品的；

（八）以其他欺騙手段騙取出口退稅款的。

第八條 騙取出口退稅款數額十萬元以上、五十萬元以上、五百萬元以上的，應當分(fēn)别認定爲刑法第二百零四條第 一(yī)款規定的“數額較大(dà)”、“數額巨大(dà)”、“數額特别巨大(dà)”。

具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零四條第 一(yī)款規定的“其他嚴重情節”：

（一(yī)）兩年内實施虛 假申報出口退稅行爲三次以上，且騙取稅款三十萬元以上的；

（二）五年内因騙取出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)實施騙取出口退稅行爲，數額在三十萬元以上的；

（三）緻使稅款被騙取三十萬元以上并且在提起公訴前無法追回的；

（四）其他情節嚴重的情形。

具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零四條第 一(yī)款規定的“其他特别嚴重情節”：

（一(yī)）兩年内實施虛 假申報出口退稅行爲五次以上，或者以騙取出口退稅爲主要業務，且騙取稅款三百萬元以上的；

（二）五年内因騙取出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)實施騙取出口退稅行爲，數額在三百萬元以上的；

（三）緻使稅款被騙取三百萬元以上并且在提起公訴前無法追回的；

（四）其他情節特别嚴重的情形。

第九條 實施騙取出口退稅行爲，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。

從事貨物(wù)運輸代理、報關、會計、稅務、外(wài)貿綜合服務等中(zhōng)介組織及其人員(yuán)違反國家有關進出口經營規定，爲他人提供虛 假證明文件，緻使他人騙取出口退稅款，情節嚴重的，依照刑法第二百二十九條的規定追究刑事責任。

第十條?具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零五條第 一(yī)款規定的“虛開(kāi)增值稅專用發 票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票”：

（一(yī)）沒有實際業務，開(kāi)具增值稅專用發 票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票的；

（二）有實際應抵扣業務，但開(kāi)具超過實際應抵扣業務對應稅款的增值稅專用發 票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票的；

（三）對依法不能抵扣稅款的業務，通過虛構交易主體(tǐ)開(kāi)具增值稅專用發 票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票的；

（四）非法篡改增值稅專用發 票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票相關電子信息的；

（五）違反規定以其他手段虛開(kāi)的。

爲虛增業績、融 資(zī)、貸 款等不以騙抵稅款爲目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責任。

第十一(yī)條?虛開(kāi)增值稅專票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票，稅款數額在十萬元以上的，應當依照刑法第二百零五條的規定定罪處罰；虛開(kāi)稅款數額在五十萬元以上、五百萬元以上的，應當分(fēn)别認定爲刑法第二百零五條第 一(yī)款規定的“數額較大(dà)”、“數額巨大(dà)”。

具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零五條第 一(yī)款規定的“其他嚴重情節”：

（一(yī)）在提起公訴前，無法追回的稅款數額達到三十萬元以上的；

（二）五年内因虛開(kāi)發 票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)虛開(kāi)增值稅專用發 票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票，虛開(kāi)稅款數額在三十萬元以上的；

（三）其他情節嚴重的情形。

具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零五條第 一(yī)款規定的“其他特别嚴重情節”：

（一(yī)）在提起公訴前，無法追回的稅款數額達到三百萬元以上的；

（二）五年内因虛開(kāi)發 票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)虛開(kāi)增值稅專用發 票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票，虛開(kāi)稅款數額在三百萬元以上的；

（三）其他情節特别嚴重的情形。

以同一(yī)購銷業務名義，既虛開(kāi)進項增值稅專用發 票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票，又(yòu)虛開(kāi)銷項的，以其中(zhōng)較大(dà)的數額計算。

以僞造的增值稅專用發 票進行虛開(kāi)，達到本條規定标準的，應當以虛開(kāi)增值稅專用發 票罪追究刑事責任。

第十二條?具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零五條之一(yī)第 一(yī)款規定的“虛開(kāi)刑法第二百零五條規定以外(wài)的其他發 票”：

（一(yī)）沒有實際業務而爲他人、爲自己、讓他人爲自己、介紹他人開(kāi)具發 票的；

（二）有實際業務，但爲他人、爲自己、讓他人爲自己、介紹他人開(kāi)具與實際業務的貨物(wù)品名、服務名稱、貨物(wù)數量、金額等不符的發 票的；

（三）非法篡改發 票相關電子信息的；

（四）違反規定以其他手段虛開(kāi)的。

第十三條?具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零五條之一(yī)第 一(yī)款規定的“情節嚴重”：

（一(yī)）虛開(kāi)發 票票面金額五十萬元以上的；

（二）虛開(kāi)發 票一(yī) 百份以上且票面金額三十萬元以上的；

（三）五年内因虛開(kāi)發 票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)虛開(kāi)發 票，票面金額達到第 一(yī)、二項規定的标準60%以上的。

具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百零五條之一(yī)第 一(yī)款規定的“情節特别嚴重”：

（一(yī)）虛開(kāi)發 票票面金額二百五十萬元以上的；

（二）虛開(kāi)發 票五百份以上且票面金額一(yī) 百五十萬元以上的；

（三）五年内因虛開(kāi)發 票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)虛開(kāi)發 票，票面金額達到第 一(yī)、二項規定的标準60%以上的。

以僞造的發 票進行虛開(kāi)，達到本條第 一(yī)款規定的标準的，應當以虛開(kāi)發 票罪追究刑事責任。

第十四條 僞造或者出售僞造的增值稅專用發 票，具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當依照刑法第二百零六條的規定定罪處罰：

（一(yī)）票面稅額十萬元以上的；

（二）僞造或者出售僞造的增值稅專用發 票十份以上且票面稅額六萬元以上的；

（三）違法所得一(yī)萬元以上的。

僞造或者出售僞造的增值稅專用發 票票面稅額五十萬元以上的，或者五十份以上且票面稅額三十萬元以上的，應當認定爲刑法第二百零六條第 一(yī)款規定的“數量較大(dà)”。

五年内因僞造或者出售僞造的增值稅專用發 票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)實施僞造或者出售僞造的增值稅專用發 票行爲，票面稅額達到本條第二款規定的标準60%以上的，或者違法所得五萬元以上的，應當認定爲刑法第二百零六條第 一(yī)款規定的“其他嚴重情節”。

僞造或者出售僞造的增值稅專用發 票票面稅額五百萬元以上的，或者五百份以上且票面稅額三百萬元以上的，應當認定爲刑法第二百零六條第 一(yī)款規定的“數量巨大(dà)”。

五年内因僞造或者出售僞造的增值稅專用發 票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)實施僞造或者出售僞造的增值稅專用發 票行爲，票面稅額達到本條第四款規定的标準60%以上的，或者違法所得五十萬元以上的，應當認定爲刑法第二百零六條第一(yī)款規定的“其他特别嚴重情節”。

僞造并出售同一(yī)增值稅專用發 票的，以僞造、出售僞造的增值稅專用發 票罪論處，數量不重複計算。

變造增值稅專用發 票的，按照僞造增值稅專用發 票論處。

第十五條?非法出售增值稅專用發 票的，依照本解釋第十四條的定罪量刑标準定罪處罰。

第十六條?非法購買增值稅專用發 票或者購買僞造的增值稅專用發 票票面稅額二十萬元以上的，或者二十份以上且票面稅額十萬元以上的，應當依照刑法第二百零八條第 一(yī)款的規定定罪處罰。

非法購買真、僞兩種增值稅專用發 票的，數額累計計算，不實行數罪并罰。

購買僞造的增值稅專用發 票又(yòu)出售的，以出售僞造的增值稅專用發 票罪定罪處罰；非法購買增值稅專用發 票用于騙取抵扣稅款或者騙取出口退稅款，同時構成非法購買增值稅專用發 票罪與虛開(kāi)增值稅專用發 票罪、騙取出口退稅罪的，依照處罰較重的規定定罪處罰。

第十七條?僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票，具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當依照刑法第二百零九條第 一(yī)款的規定定罪處罰：

（一(yī)）票面可以退稅、抵扣稅額十萬元以上的；

（二）僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造的發 票十份以上且票面可以退稅、抵扣稅額六萬元以上的；

（三）違法所得一(yī)萬元以上的。

僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票票面可以退稅、抵扣稅額五十萬元以上的，或者五十份以上且票面可以退稅、抵扣稅額三十萬元以上的，應當認定爲刑法第二百零九條第 一(yī)款規定的“數量巨大(dà)”；僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票票面可以退稅、抵扣稅額五百萬元以上的，或者五百份以上且票面可以退稅、抵扣稅額三百萬元以上的，應當認定爲刑法第二百零九條第一(yī)款規定的“數量特别巨大(dà)”。

僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造刑法第二百零九條第二款規定的發 票，具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當依照該款的規定定罪處罰：

（一(yī)）票面金額五十萬元以上的；

（二）僞 造、擅自制造或者出售僞 造、擅自制造發 票一(yī) 百份以上且票面金額三十萬元以上的；

（三）違法所得一(yī)萬元以上的。

僞 造、擅自制造或者出售僞 造、擅自制造刑法第二百零九條第二款規定的發 票，具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲“情節嚴重”：

（一(yī)）票面金額二百五十萬元以上的；

（二）僞 造、擅自制造或者出售僞 造、擅自制造發 票五百份以上且票面金額一(yī)百五十萬元以上的；

（三）違法所得五萬元以上的。

非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票的，定罪量刑标準依照本條第 一(yī)、二款的規定執行。

非法出售增值稅專用發 票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票以外(wài)的發 票的，定罪量刑标準依照本條第三、四款的規定執行。

第十八條?具有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認定爲刑法第二百一(yī)十條之一(yī)第 一(yī)款規定的“數量較大(dà)”：

（一(yī)）持有僞 造的增值稅專用發 票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發 票票面稅額五十萬元以上的；或者五十份以上且票面稅額二十五萬元以上的；

（二）持有僞 造的前項規定以外(wài)的其他發 票票面金額一(yī)百萬元以上的，或者一(yī)百份以上且票面金額五十萬元以上的。

持有的僞 造發 票數量、票面稅額或者票面金額達到前款規定的标準五倍以上的，應當認定爲刑法第二百一(yī)十條之一(yī)第 一(yī)款規定的“數量巨大(dà)”。

第十九條?明知(zhī)他人實施危害稅收征管犯罪而仍爲其提供賬号、資(zī)信證明或者其他幫助的，以相應犯罪的共犯論處。

第二十條?單位實施危害稅收征管犯罪的定罪量刑标準，依照本解釋規定的标準執行。

第二十一(yī)條?實施危害稅收征管犯罪，造成稅款損失，行爲人補繳稅款、挽回稅收損失，有效合規整改的，可以從寬處罰；犯罪情節輕微不需要判處刑罰的，可以不起訴或者免予刑事處罰；情節顯著輕微危害不大(dà)的，不作爲犯罪處理。

對于實施本解釋規定的相關行爲被不起訴或者免予刑事處罰，需要給予行政處罰、政務處分(fēn)或者其他處分(fēn)的，依法移送有關主管機關處理。有關主管機關應當将處理結果及時通知(zhī)人民檢察院、人民法院。

第二十二條?本解釋自2024年3月20日起施行。《最高人民法院關于适用〈人民代表大(dà)會常務委員(yuán)會關于懲治虛開(kāi)、僞 造和非法出售增值稅專用發 票犯罪的決定〉的若幹問題的解釋》（法發〔1996〕30号）、《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體(tǐ)應用法律若幹問題的解釋》（法釋〔2002〕30号）、《最高人民法院關于審理偷稅、抗稅刑事案件具體(tǐ)應用法律若幹問題的解釋》（法釋〔2002〕33号）同時廢止；以前發布的司法解釋與本解釋不一(yī)緻的，以本解釋爲準。