支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展稅費(fèi)優惠政策即問即答（2023年版）

前言

2023年8月以來，圍繞支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展，延續優化完善了一(yī)系列稅費(fèi)優惠政策。稅務總局聚焦納稅人繳費(fèi)人和基層稅務人員(yuán)反映的熱點問題編寫了43個答問口徑，涵蓋增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率減按1%征收率征收增值稅，增值稅小(xiǎo)規模納稅人月銷售額10萬元以下(xià)免征增值稅，支持小(xiǎo)微企業融資(zī)優惠政策，增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶減半征收“六稅兩費(fèi)”，小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶所得稅優惠等内容，形成了《支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展稅費(fèi)優惠政策即問即答》（2023年版），現彙編成冊，供納稅人繳費(fèi)人和稅務幹部參考使用。

一(yī)、增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率減按1%征收率征收增值稅政策（5問）

【問題1】我(wǒ)公司是按月申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年9月份預計銷售貨物(wù)取得收入20萬元，請問能夠享受什麽減免稅政策，又(yòu)該如何開(kāi)具增值稅票據呢？

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）第二條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

《稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1号）第五條規定，小(xiǎo)規模納稅人取得應稅銷售收入，适用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開(kāi)具增值稅票據。

因此，您9月份銷售貨物(wù)取得的收入20萬元，可以适用減按1%征收率征收增值稅的政策，并按照1%征收率開(kāi)具增值稅專用票據或增值稅普通票據。

【問題2】我(wǒ)是個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，屬于按季申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人。2023年8月5日，自行開(kāi)具了1張征收率爲3%的增值稅專用票據，提供給下(xià)遊客戶用于抵扣進項稅額，尚未申報納稅。請問對于這筆銷售收入，如果我(wǒ)要享受減按1%征收增值稅政策，是否需要追回已開(kāi)具的征收率爲3%的專用票據？

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）第二條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您取得适用3%征收率的應稅銷售收入，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策。但增值稅專用票據具有抵扣功能，您已向購買方開(kāi)具3%征收率的增值稅專用票據，應在增值稅專用票據全部聯次追回予以作廢或者按規定開(kāi)具紅字專用票據後，方可就此筆業務适用減征增值稅政策。否則，需要就已開(kāi)具增值稅專用票據的應稅銷售收入按3%征收率申報繳納增值稅。

【問題3】我(wǒ)是A市一(yī)家小(xiǎo)型建築公司，在B市和C市都有建築項目，屬于按季申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人。我(wǒ)公司2023年三季度預計銷售額60萬元，其中(zhōng)在B市的建築項目銷售額40萬元，在C市的建築項目銷售額20萬元，我(wǒ)應如何繳納增值稅？

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第19号）第一(yī)條規定，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。第二條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

《稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1号）第一(yī)條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人發生(shēng)增值稅應稅銷售行爲，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。第九條規定，按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小(xiǎo)規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現的月銷售額超過10萬元的，适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

你公司2023年三季度銷售額60萬元，超過了30萬元，因此不能享受小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策，在機構所在地A市可享受減按1%征收率征收增值稅政策。在建築服務預繳地B市實現的銷售額40萬元，減按1%預征率預繳增值稅;在建築服務預繳地C市實現的銷售額20萬元，無需預繳增值稅。

【問題4】我(wǒ)是一(yī)家餐飲公司，爲按月申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年8月25日爲客戶開(kāi)具了2萬元的3%征收率增值稅普通票據。8月實際月銷售額爲15萬元，均爲3%征收率的銷售收入，我(wǒ)公司客戶爲個人，無法收回已開(kāi)具票據，請問我(wǒ)公司還能夠享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策嗎(ma)？

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）第二條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您3%征收率的銷售收入15萬元，可以在申報納稅時直接進行減稅申報，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。爲減輕您的辦稅負擔，無需對已開(kāi)具的3%征收率的增值稅普通票據進行作廢或換開(kāi)。但需要注意的是，按照相關規定，納稅人應如實開(kāi)具票據。《稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1号）第五條規定，小(xiǎo)規模納稅人取得應稅銷售收入，适用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開(kāi)具增值稅票據。因此，今後您享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策時，如需開(kāi)具增值稅普通票據，應按照1%征收率開(kāi)具。

【問題5】我(wǒ)公司是零售摩托車(chē)的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年8月銷售額20萬元，均爲客戶開(kāi)具了3%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，請問我(wǒ)還能享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策嗎(ma)？我(wǒ)的個别客戶爲增值稅一(yī)般納稅人，是否能夠抵扣進項稅額？

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）第二條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

根據上述規定，您可以享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策。但由于您開(kāi)具的3%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，具有抵扣功能，您的客戶如爲一(yī)般納稅人，可以憑您開(kāi)具的3%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，抵扣對應的進項稅額。因此，您需要追回已開(kāi)具的3%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，重新開(kāi)具1%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據,方能享受減稅政策。如無法追回，則需要按照3%征收率計算繳納增值稅。今後您要享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策時，如需開(kāi)具機動車(chē)銷售統一(yī)票據，注意應按照1%征收率開(kāi)具。

二、增值稅小(xiǎo)規模納稅人月銷售額10萬元以下(xià)免征增值稅政策（8問）

【問題1】我(wǒ)是個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，屬于按季申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年三季度預計銷售收入爲25萬元。請問我(wǒ)是否可以根據客戶要求，就部分(fēn)業務放(fàng)棄免稅，開(kāi)具1%或3%征收率的增值稅專用票據？

答：根據《稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1号）第四條、第五條有關規定，小(xiǎo)規模納稅人适用月銷售額10萬元以下(xià)免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放(fàng)棄免稅并開(kāi)具增值稅專用票據；小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放(fàng)棄減稅并開(kāi)具增值稅專用票據。

您可以根據實際經營需要，就部分(fēn)業務放(fàng)棄上述減免稅政策，按照1%或者3%征收率計算繳納增值稅，并開(kāi)具相應征收率的增值稅專用票據。

【問題2】我(wǒ)公司是按季申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年三季度預計銷售收入低于30萬元，請問應當如何填寫申報表?

答：《稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1号)第七條規定，小(xiǎo)規模納稅人發生(shēng)增值稅應稅銷售行爲，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小(xiǎo)規模納稅人适用）》“小(xiǎo)微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。

你公司三季度合計銷售額預計未超過30萬元，在辦理增值稅納稅申報時，應将免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(小(xiǎo)規模納稅人适用)》第10欄“小(xiǎo)微企業免稅銷售額”(如爲個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，應填寫在第11欄“未達起征點銷售額”)。如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

【問題3】我(wǒ)是經營摩托車(chē)銷售的小(xiǎo)規模納稅人，月銷售額不到10萬元，請問還能開(kāi)具免稅的增值稅專用票據嗎(ma)？

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）第一(yī)條規定，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。

小(xiǎo)規模納稅人銷售機動車(chē)，可以按上述規定享受免稅政策，開(kāi)具左上角有“機動車(chē)”字樣的稅率欄爲“免稅”的增值稅專用票據。

【問題4】我(wǒ)是按月申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，每月銷售額在10萬元左右，但爲客戶開(kāi)具票據時無法确認當月總收入會否超過10萬元，請問我(wǒ)要享受小(xiǎo)規模納稅人優惠政策，應如何開(kāi)具票據?

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）第一(yī)條規定，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您在無法确定當月銷售額是否會超過10萬元的情況下(xià)，适用3%征收率的應稅銷售收入，應先按照1%征收率開(kāi)具增值稅普通票據。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時進行免稅申報，如月銷售額超過10萬元，可以在申報納稅時減按1%征收率申報繳納增值稅。

【問題5】我(wǒ)是按月申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年8月爲客戶開(kāi)具票據時按照習慣開(kāi)具了3%征收率的增值稅普通票據，如實際月銷售額未超過10萬元，請問我(wǒ)能夠享受免稅優惠政策嗎(ma)?

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）第一(yī)條規定，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。

您的月銷售額如未超過10萬元，可以在申報納稅時直接進行免稅申報，享受免征增值稅政策。

【問題6】我(wǒ)公司是零售摩托車(chē)的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，每月銷售額在10萬元左右，月中(zhōng)爲客戶開(kāi)具票據時無法确認本月是否能夠享受月銷售額10萬元以下(xià)免稅政策，請問我(wǒ)要享受小(xiǎo)規模納稅人優惠政策，應如何開(kāi)具機動車(chē)銷售統一(yī)票據？

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）規定，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您在月中(zhōng)開(kāi)票時并不知(zhī)曉銷售額是否會超過10萬元、能否享受免稅政策，應先按照1%征收率開(kāi)具機動車(chē)銷售統一(yī)票據。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時進行免稅申報，如月銷售額超過10萬元，可以在申報納稅時減按1%征收率申報繳納增值稅。

【問題7】我(wǒ)公司是零售摩托車(chē)的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年8月銷售額9萬元，爲客戶開(kāi)具票據時因無法确認本月銷售額是否會超過10萬元，開(kāi)具了1%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，請問我(wǒ)還能享受月銷售額10萬元以下(xià)免稅政策嗎(ma)？我(wǒ)的個别客戶爲增值稅一(yī)般納稅人，是否能夠抵扣進項稅額？

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）第一(yī)條規定，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。

您的月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時直接進行免稅申報，享受免征增值稅政策。您的客戶如爲一(yī)般納稅人，可以憑您開(kāi)具的1%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，抵扣對應的進項稅額。

【問題8】我(wǒ)公司是零售摩托車(chē)的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年8月銷售額9萬元，均爲客戶開(kāi)具了3%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，請問我(wǒ)還能享受免征增值稅政策嗎(ma)？我(wǒ)的個别客戶爲增值稅一(yī)般納稅人，是否能夠抵扣進項稅額？

答：《财政部 稅務總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19号）第一(yī)條規定，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。

根據上述規定，您可以享受免征增值稅政策。但由于您開(kāi)具的3%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，具有抵扣功能，您的客戶如爲一(yī)般納稅人，可以憑您開(kāi)具的3%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，抵扣對應的進項稅額。因此，您需要追回已開(kāi)具的3%征收率的機動車(chē)銷售統一(yī)票據，重新開(kāi)具免稅的機動車(chē)銷售統一(yī)票據,方能享受免征政策。如無法追回，則需要按照3%征收率計算繳納增值稅。

今後開(kāi)具票據時，您在無法确定當月銷售額是否會超過10萬元的情況下(xià)，可先按照1%征收率開(kāi)具機動車(chē)銷售統一(yī)票據。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時進行免稅申報，如月銷售額超過10萬元，可以在申報納稅時減按1%征收率申報繳納增值稅。

三、支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收優惠政策（3問）

【問題1】我(wǒ)行屬于一(yī)家商(shāng)業銀行，是否可申報享受《财政部 稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的公告》（2023年第13号）規定的增值稅免稅政策。

答：《财政部 稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的公告》（2023年第13号，下(xià)稱13号公告）規定，對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

《财政部 稅務總局關于推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2016〕36号，下(xià)稱36号文件）對“營改增”試點行業增值稅基本稅制要素、稅收優惠政策等予以統一(yī)明确。36号文件已對适用增值稅政策的金融機構範圍作出明确規定，13号公告所稱金融機構，應适用36号文件的統一(yī)規定，即金融機構是指（1）銀行：包括人民銀行、商(shāng)業銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、财務公司、信托投資(zī)公司、證券投資(zī)基金；（5）保險公司；（6）其他經人民銀行、金融監管總局、證監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。商(shāng)業銀行屬于上述金融機構範圍，可按規定申報享受13号公告規定的增值稅免稅政策。

【問題2】我(wǒ)行向小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，在适用《财政部 稅務總局關于金融機構小(xiǎo)微企業貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（2023年第16号）規定的免征增值稅政策時，應如何選擇全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率。

答：《财政部 稅務總局關于金融機構小(xiǎo)微企業貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（2023年第16号，下(xià)稱16号公告）規定，對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下(xià)兩種方法之一(yī)适用免稅：（一(yī)）對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)的，利率水平不高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅。（二）對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入中(zhōng)，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的利息收入部分(fēn)，免征增值稅；超過部分(fēn)按照現行政策規定繳納增值稅。同時，《财政部 稅務總局關于明确無償轉讓股票等增值稅政策的公告》（2020年第40号）規定，金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)1年期以上（不含1年）至5年期以下(xià)（不含5年）小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，可選擇中(zhōng)國人民銀行授權全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的1年期貸款市場報價利率或5年期以上貸款市場報價利率，适用《财政部 稅務總局關于金融機構小(xiǎo)微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知(zhī)》（财稅〔2018〕91号，下(xià)稱91号文件）規定的免征增值稅政策。

16号公告爲91号文件的延續性政策文件，因此，按照上述規定，具體(tǐ)适用如下(xià)：

金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)1年期及以下(xià)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，應選擇全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的1年期貸款市場報價利率，适用16号公告規定的免征增值稅政策。

金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)5年期及以上小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，應選擇全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的5年期以上貸款市場報價利率，适用16号公告規定的免征增值稅政策。

金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)1年期以上（不含1年）至5年期以下(xià)（不含5年）小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，可選擇全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的1年期貸款市場報價利率或5年期以上貸款市場報價利率，适用16号公告規定的免征增值稅政策。

【問題3】《财政部 稅務總局關于金融機構小(xiǎo)微企業貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（2023年第16号）對金融機構的定義較《财政部 稅務總局關于金融機構小(xiǎo)微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知(zhī)》（财稅〔2018〕91号）作出調整，我(wǒ)行在适用該項增值稅免稅政策時，應如何确定是否屬于文件規定的金融機構。

答：2023年1月1日至2023年12月31日，金融機構，是指經人民銀行、金融監管總局批準成立的已通過監管部門上一(yī)年度“兩增兩控”考核的機構，以及經人民銀行、金融監管總局、證監會批準成立的開(kāi)發銀行及政策性銀行、外(wài)資(zī)銀行和非銀行業金融機構。“兩增兩控”是指單戶授信總額1000萬元以下(xià)（含）小(xiǎo)微企業貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款餘額的戶數不低于上年同期水平，合理控制小(xiǎo)微企業貸款資(zī)産質量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關的銀行服務收費(fèi)）水平。金融機構完成“兩增兩控”情況，以金融監管總局及其派出機構考核結果爲準。

2024年1月1日至2027年12月31日，金融機構，是指經中(zhōng)國人民銀行、金融監管總局批準成立的已實現監管部門上一(yī)年度提出的小(xiǎo)微企業貸款增長目标的機構，以及經中(zhōng)國人民銀行、金融監管總局、中(zhōng)國證監會批準成立的開(kāi)發銀行及政策性銀行、外(wài)資(zī)銀行和非銀行業金融機構。金融機構實現小(xiǎo)微企業貸款增長目标情況，以金融監管總局及其派出機構考核結果爲準。

四、增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶減半征收“六稅兩費(fèi)”政策（16問）

【問題1】我(wǒ)公司申報繳納的哪些稅費(fèi)種可以享受本次“六稅兩費(fèi)”減免優惠？

答：根據《财政部 稅務總局關于進一(yī)步支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展有關稅費(fèi)政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第12号）規定，享受減免的“六稅兩費(fèi)”包括資(zī)源稅（不含水資(zī)源稅）、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

【問題2】我(wǒ)公司如符合相關政策，本次“六稅兩費(fèi)”減免政策的減征幅度是多少？

答：根據《财政部 稅務總局關于進一(yī)步支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展有關稅費(fèi)政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第12号）第二條規定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶減半征收資(zī)源稅（不含水資(zī)源稅）、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

【問題3】我(wǒ)公司如何判斷是否可以按照小(xiǎo)型微利企業申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠？

答：小(xiǎo)型微利企業的判定以企業所得稅年度彙算清繳結果爲準。登記爲增值稅一(yī)般納稅人的新設立企業，從事非限制和禁止行業，且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資(zī)産總額不超過5000萬元兩項條件的，可在辦理彙算清繳前按照小(xiǎo)型微利企業申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠；對于新設立當月即按次申報的，則根據設立時是否同時符合從業人數不超過300人、資(zī)産總額不超過5000萬元兩項條件來判斷是否可以按照小(xiǎo)型微利企業申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠。

【問題4】我(wǒ)公司由增值稅小(xiǎo)規模納稅人轉登記爲增值稅一(yī)般納稅人，還能享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠嗎(ma)？

答：增值稅小(xiǎo)規模納稅人按規定登記爲一(yī)般納稅人的，自一(yī)般納稅人生(shēng)效之日起不再按照增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用“六稅兩費(fèi)”減免政策。但是，如果你公司符合小(xiǎo)型微利企業條件，或者屬于個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，仍然可以據此享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠。

【問題5】我(wǒ)公司爲增值稅小(xiǎo)規模納稅人，已符合增值稅一(yī)般納稅人有關規定，但是還未進行一(yī)般納稅人登記，還能按小(xiǎo)規模納稅人享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠嗎(ma)？

答：增值稅年應稅銷售額超過小(xiǎo)規模納稅人标準應當登記爲一(yī)般納稅人而未登記，經稅務機關通知(zhī)，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小(xiǎo)規模納稅人申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠。

【問題6】我(wǒ)公司是分(fēn)支機構，登記爲一(yī)般納稅人，是否可以申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠？

答：企業所得稅實行法人稅制，由總機構統一(yī)計算包括彙總納稅企業所屬各個不具有法人資(zī)格分(fēn)支機構在内的全部應納稅所得額、應納稅額，以法人機構爲整體(tǐ)判斷是否屬于小(xiǎo)型微利企業。企業所屬各個不具有法人資(zī)格的分(fēn)支機構，登記爲增值稅一(yī)般納稅人的，應當根據總機構是否屬于小(xiǎo)型微利企業來判别能否申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠。

【問題7】我(wǒ)公司是2023年的新設立企業，尚未辦理過彙算清繳，能否申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠？

答：登記爲增值稅一(yī)般納稅人的新設立企業，從事非限制和禁止行業，且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資(zī)産總額不超過5000萬元兩項條件的，在辦理彙算清繳前，可按照小(xiǎo)型微利企業申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠。

【問題8】我(wǒ)公司成立于2022年8月，屬于一(yī)般納稅人，2023年6月剛剛完成彙算清繳申報，如何确定是否可以申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠？

答：按規定辦理彙算清繳後确定是小(xiǎo)型微利企業的一(yī)般納稅人，自辦理彙算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠；确定不屬于小(xiǎo)型微利企業的一(yī)般納稅人，自辦理彙算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠。新設立企業按規定辦理彙算清繳後，按規定申報當月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，也依據彙算清繳結果确定是否可申報享受減免優惠。

【問題9】外(wài)出報驗的納稅人、跨區稅源登記的納稅人能否享受“六稅兩費(fèi)”減免政策？

答：包括外(wài)出報驗、跨區稅源登記的納稅人在内的各類納稅人，均應當根據其稅務登記信息、增值稅一(yī)般納稅人登記信息和企業所得稅彙算清繳信息，綜合判斷是否屬于增值稅小(xiǎo)規模納稅人、個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶或小(xiǎo)型微利企業，符合條件的可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。

【問題11】我(wǒ)公司“六稅兩費(fèi)”的申報逾期了，是否還可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠？

答：增值稅小(xiǎo)規模納稅人逾期申報的“六稅兩費(fèi)”稅費(fèi)款的屬期在2019年1月1日至2027年12月31日内，可申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠；登記爲一(yī)般納稅人的個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶逾期申報的“六稅兩費(fèi)”稅費(fèi)款的屬期在2022年1月1日至2027年12月31日内，可申報享受減免優惠；登記爲一(yī)般納稅人的小(xiǎo)型微利企業和新設立企業逾期申報的“六稅兩費(fèi)”稅費(fèi)款的屬期在2022年1月1日至2027年12月31日内的，符合文件規定情形的，也可申報享受減免優惠。

【問題12】我(wǒ)公司已按規定享受了其他優惠政策，還可以繼續享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠嗎(ma)？

答：增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業、個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶已依法享受其他優惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠。在享受優惠的順序上，“六稅兩費(fèi)”減免優惠是在享受其他優惠基礎上的再享受。原來适用比例減免或定額減免的，“六稅兩費(fèi)”減免額計算的基數是應納稅額減除原有減免稅額後的數額。

【問題13】我(wǒ)公司同時申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠和指定群體(tǐ)、扶持自主就業退役士兵創業就業政策減免城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，應當按什麽順序處理？

答：納稅人同時申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠以及指定群體(tǐ)、扶持自主就業退役士兵創業就業政策減免城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的，應先享受群體(tǐ)、扶持自主就業退役士兵創業就業政策，再按減免後的金額申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優惠。

【問題14】我(wǒ)公司辦理彙算清繳申報後，對于彙算清繳申報前已按規定繳納的“六稅兩費(fèi)”是否需要進行更正？

答：登記爲一(yī)般納稅人的新設立企業按規定辦理彙算清繳申報前，已按規定申報繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據彙算清繳結果進行更正。

【問題15】我(wǒ)公司爲小(xiǎo)型微利企業，逾期辦理或更正企業所得稅年度彙算清繳申報後，是否需要相應對“六稅兩費(fèi)”的申報進行更正？

答：登記爲增值稅一(yī)般納稅人的小(xiǎo)型微利企業、新設立企業，逾期辦理或更正彙算清繳申報的，應當依據逾期辦理或更正申報的結果，申報享受減免優惠，并應當對“六稅兩費(fèi)”申報進行相應更正。

【問題16】我(wǒ)公司申報“六稅兩費(fèi)”減免優惠時，需要向稅務機關提交什麽資(zī)料？

答：本次減免優惠實行自行申報享受方式，除申報表單外(wài)，不需額外(wài)提交資(zī)料。

五、小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶所得稅優惠政策（11問）

【問題1】我(wǒ)公司原來就是小(xiǎo)型微利企業，此次優惠政策出台後，小(xiǎo)型微利企業的判斷标準有沒有變化？

答：沒有變化。小(xiǎo)型微利企業是指從事非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資(zī)産總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

【問題2】小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策出台後，我(wǒ)公司在辦理彙算清繳時，小(xiǎo)型微利企業從業人數、資(zī)産總額指标的計算方法有沒有變化？

答：沒有變化。從業人數和資(zī)産總額指标，按企業全年的季度平均值确定。具體(tǐ)計算公式如下(xià)：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中(zhōng)間開(kāi)業或者終止經營活動的，以其實際經營期作爲一(yī)個納稅年度确定上述相關指标。

【問題3】我(wǒ)公司在預繳企業所得稅時，如何判斷是否屬于符合條件的小(xiǎo)型微利企業？

答：預繳企業所得稅時，小(xiǎo)型微利企業的資(zī)産總額、從業人數、年度應納稅所得額指标，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。其中(zhōng)，資(zī)産總額、從業人數指标比照“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期預繳申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指标暫按截至本期預繳申報所屬期末不超過300萬元的标準判斷。

【問題4】我(wǒ)公司在外(wài)地設立了一(yī)家分(fēn)支機構，在判斷小(xiǎo)型微利企業條件時，從業人數、資(zī)産總額指标是否包括分(fēn)支機構的相應部分(fēn)？

答：現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人爲主體(tǐ)，計算從業人數、資(zī)産總額等指标，即企業設立不具有法人資(zī)格分(fēn)支機構的，應當彙總計算總機構及其各分(fēn)支機構的從業人數、資(zī)産總額、年度應納稅所得額，依據合計數判斷是否符合小(xiǎo)型微利企業條件。

【問題5】我(wǒ)公司是一(yī)家小(xiǎo)型微利企業，如果享受小(xiǎo)型微利企業稅收優惠政策，需要到稅務機關辦理什麽手續？

答：小(xiǎo)型微利企業在預繳和彙算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表即可享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策。小(xiǎo)型微利企業應準确填報基礎信息，包括從業人數、資(zī)産總額、年度應納稅所得額、限制或禁止行業等，信息系統将爲小(xiǎo)型微利企業智能預填優惠項目、自動計算減免稅額。

【問題6】個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶減半征收個人所得稅政策的優惠力度提高了嗎(ma)？具體(tǐ)規定是什麽？

答：爲進一(yī)步支持個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展，财政部、稅務總局聯合制發《關于進一(yī)步支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展有關稅費(fèi)政策的公告》（2023年第12号），自2023年1月1日至2027年12月31日，對個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分(fēn)，減半征收個人所得稅。個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶在享受現行其他個人所得稅優惠政策的基礎上，可疊加享受此項優惠政策。上述規定将個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶減半征收個人所得稅的年應納稅所得額範圍，由不超過100萬元提高爲不超過200萬元，進一(yī)步加大(dà)了優惠力度。

【問題7】享受個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶減半征收個人所得稅政策的減免稅額如何計算？

答：根據《稅務總局關于進一(yī)步落實支持個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展個人所得稅優惠政策有關事項的公告》（2023年第12号）規定，個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶享受減半征收個人所得稅政策的減免稅額=（經營所得應納稅所得額不超過200萬元部分(fēn)的應納稅額-其他政策減免稅額×經營所得應納稅所得額不超過200萬元部分(fēn)÷經營所得應納稅所得額）×50%。

這一(yī)計算規則我(wǒ)們已經内嵌到電子稅務局信息系統中(zhōng)，稅務機關爲納稅人提供申報表和報告表預填服務，符合條件的納稅人準确、如實填報經營情況數據，系統即可自動計算出減免稅金額。

【問題8】個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶享受減半征收個人所得稅政策是否需要辦理備案？

答：個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶在預繳和彙算清繳個人所得稅時均可享受減半征稅政策，享受政策時無需備案，通過填寫個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關欄次，即可享受。

【問題9】個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶如何申報享受減半征收個人所得稅政策？

答：對于通過電子稅務局申報的個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，稅務機關将自動爲其提供申報表和報告表中(zhōng)該項政策的預填服務。實行簡易申報的定期定額個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，稅務機關按照減免後的應納稅額自動進行稅款劃繳。

【問題10】我(wǒ)是個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，今年已就經營所得預繳稅款，還能享受減半征稅優惠政策嗎(ma)？

答：爲釋放(fàng)減稅紅利，個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶今年前幾個月已就經營所得預繳稅款的，也能享受稅收優惠。具體(tǐ)辦法是，按照《财政部 稅務總局關于進一(yī)步支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展有關稅費(fèi)政策的公告》（2023年第12号）應減征的稅款，在公告發布之日前已繳納的，可申請退稅；也可自動抵減以後月份的稅款，當年抵減不完的在年度彙算清繳時辦理退稅。

【問題11】我(wǒ)是核定征收個人所得稅的個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，能夠享受減半征收個人所得稅政策嗎(ma)？

答：可以享受。根據《稅務總局關于進一(yī)步落實支持個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展個人所得稅優惠政策有關事項的公告》（2023年第12号）規定，個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶不論是查賬征收還是核定征收個人所得稅，均可享受減半征稅政策。