年末盤存！資(zī)産損失企業所得稅稅前扣除，這些事項需注意

企業在生(shēng)産經營活動中(zhōng)實際發生(shēng)的、與取得應稅收入有關的資(zī)産損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資(zī)損失，固定資(zī)産和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。這些損失可以在企業所得稅稅前扣除嗎(ma)？一(yī)起來看看吧↓

準予在企業所得稅稅前扣除的資(zī)産損失

1. 實際資(zī)産損失：企業在實際處置、轉讓資(zī)産過程中(zhōng)發生(shēng)的合理損失；

2. 法定資(zī)産損失：企業雖未實際處置、轉讓資(zī)産，但符合規定條件計算确認的損失。

資(zī)産損失企業所得稅稅前扣除時點

1.企業實際資(zī)産損失，應當在其實際發生(shēng)且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

2.法定資(zī)産損失，應當在企業留存證據資(zī)料證明該項資(zī)産已符合法定資(zī)産損失确認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

常見的資(zī)産損失企業所得稅稅務處理

01現金損失

企業清查出的現金短缺減除責任人賠償後的餘額，作爲現金損失在計算應納稅所得額時扣除。

02存款損失

企業将貨币性資(zī)金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破産、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，确實不能收回的部分(fēn)，作爲存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

03應收預付賬款損失

企業除貸款類債權外(wài)的應收、預付賬款符合下(xià)列條件之一(yī)的，減除可收回金額後确認的無法收回的應收、預付款項，可以作爲壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

1.債務人依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算财産不足清償的；

2.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其财産或者遺産不足清償的；

3.債務人逾期3年以上未清償，且有确鑿證據證明己無力清償債務的；

4.與債務人達成債務重組協議或法院批準破産重整計劃後，無法追償的；

5.因自然災害、戰争等不可抗力導緻無法收回的；

6.财政、稅務主管部門規定的其他條件。

04固定資(zī)産、存貨損失

對企業盤虧的固定資(zī)産或存貨，以該固定資(zī)産的賬面淨值或存貨的成本減除責任人賠償後的餘額，作爲固定資(zī)産或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

對企業毀損、報廢的固定資(zī)産或存貨，以該固定資(zī)産的賬面淨值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償後的餘額，作爲固定資(zī)産或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

對企業被盜的固定資(zī)産或存貨，以該固定資(zī)産的賬面淨值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償後的餘額，作爲固定資(zī)産或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

溫馨提醒

企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中(zhōng)抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一(yī)起在計算應納稅所得額時扣除。即：存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責任人賠款-保險賠款+增值稅進項轉出額

在自然災害中(zhōng)，受損的購進貨物(wù)以及相關的勞務和交通運輸服務等的進稅項額無需做進項稅額轉出。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丢失、黴爛變質的損失。因此，納稅人因自然災害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進項稅額轉出。

被保險人獲得的保險賠付爲不征收增值稅項目。

資(zī)産損失企業所得稅稅前扣除相關要求

01根據《稅務總局關于企業所得稅資(zī)産損失資(zī)料留存備查有關事項的公告》（稅務總局公告2018年第15号）的規定，企業向稅務機關申報扣除資(zī)産損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資(zī)産損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資(zī)産損失相關資(zī)料。相關資(zī)料由企業留存備查。企業應當完整保存資(zī)産損失相關資(zī)料，保證資(zī)料的真實性、合法性。

02企業以前年度發生(shēng)的資(zī)産損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中(zhōng)，屬于實際資(zī)産損失，準予追補至該項損失發生(shēng)年度扣除，其追補确認期限一(yī)般不得超過五年，但因計劃經濟體(tǐ)制轉軌過程中(zhōng)的資(zī)産損失、企業重組上市過程中(zhōng)因權屬不清出現争議而未能及時扣除的資(zī)産損失、因承擔國家政策性任務而形成的資(zī)産損失以及政策定性不明确而形成資(zī)産損失等特殊原因形成的資(zī)産損失，其追補确認期限經稅務總局批準後可适當延長。屬于法定資(zī)産損失，應在申報年度扣除。企業因以前年度實際資(zī)産損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補确認年度企業所得稅應納稅款中(zhōng)予以抵扣，不足抵扣的，向以後年度遞延抵扣。企業實際資(zī)産損失發生(shēng)年度扣除追補确認的損失後出現虧損的，應先調整資(zī)産損失發生(shēng)年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以後年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

03企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資(zī)産損失，在以後納稅年度全部或者部分(fēn)收回時，其收回部分(fēn)應當作爲收入計入收回當期的應納稅所得額。

政策依據

1. 《财政部 稅務總局關于企業資(zī)産損失稅前扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2009〕57号）

2. 《稅務總局關于發布<企業資(zī)産損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務總局公告2011年第25号）

3. 《稅務總局關于企業所得稅資(zī)産損失資(zī)料留存備查有關事項的公告》（稅務總局公告2018年第15号）