研發費(fèi)用稅前加計扣除政策即問即答

一(yī)、我(wǒ)公司是一(yī)家信息傳輸、軟件和信息技術服務企業，2023年度發生(shēng)的研發費(fèi)用如何适用加計扣除政策？

答：《财政部 稅務總局關于進一(yī)步完善研發費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7号，以下(xià)簡稱“7号公告”）明确：企業開(kāi)展研發活動中(zhōng)實際發生(shēng)的研發費(fèi)用，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發生(shēng)額的100%在稅前加計扣除；形成無形資(zī)産的，自2023年1月1日起，按照無形資(zī)産成本的200%在稅前攤銷。

你公司2023年度發生(shēng)的研發費(fèi)用可按照上述規定，适用研發費(fèi)用加計扣除政策。

二、我(wǒ)單位是一(yī)家科技服務業企業，2023年發生(shēng)了1000萬元研發費(fèi)用計入當期損益，可在稅前扣除多少？

答：7号公告明确，企業開(kāi)展研發活動中(zhōng)實際發生(shēng)的研發費(fèi)用，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發生(shēng)額的100%在稅前加計扣除。

你單位2023年發生(shēng)研發費(fèi)用1000萬元，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，可在稅前據實扣除1000萬元的基礎上，在稅前按100%比例加計扣除，合計在稅前扣除2000萬元。

三、我(wǒ)公司是一(yī)家批發和零售業企業，在7号公告出台以後，可以适用研發費(fèi)用加計扣除政策嗎(ma)？

答：7号公告明确，企業享受研發費(fèi)用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《财政部 稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号）、《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外(wài)研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除有關政策問題的通知(zhī)》（财稅〔2018〕64号）等文件相關規定執行。

按照《财政部 稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号）規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商(shāng)務服務業、娛樂業等不适用稅前加計扣除政策。

因此，7号公告出台以後，你公司作爲一(yī)家批發和零售業企業，仍不能适用研發費(fèi)用加計扣除政策。

四、7号公告明确《财政部 稅務總局關于進一(yī)步完善研發費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13号）同時廢止。目前正處于2022年度企業所得稅彙算清繳期，我(wǒ)公司是一(yī)家制造業企業，在進行2022年度納稅申報時，研發費(fèi)用還可按100%比例加計扣除嗎(ma)？

答：2022年度企業所得稅所得稅彙算清繳對應的稅款所屬期爲2022年1月1日-2022年12月31日期間，企業在彙算清繳時均可适用此期間有效的政策。《财政部 稅務總局關于進一(yī)步完善研發費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13号）于2023年1月1日起廢止，不影響其在2022年1月1日-2022年12月31日的有效性，因此，制造業企業在進行2022年度納稅申報時，其研發費(fèi)用按規定可以按100%比例加計扣除。

五、我(wǒ)單位在2022年第2季度形成了一(yī)項無形資(zī)産，該資(zī)産在2023年如何适用研發費(fèi)用加計扣除政策？

答：7号公告規定形成無形資(zī)産的，自2023年1月1日起，按照無形資(zī)産成本的200%在稅前攤銷。上述政策未對無形資(zī)産形成的時間進行限定，因此，你單位2022年第2季度形成的一(yī)項無形資(zī)産，在2023年可按無形資(zī)産成本的200%在稅前攤銷。

六、7号公告将所有企業的研發費(fèi)用加計扣除比例均提高到100%，相關政策口徑和管理要求是否有變化？

答：7号公告将所有企業的研發費(fèi)用加計扣除比例統一(yī)提高到100%，并作爲制度性安排長期實施。其他政策口徑和管理要求沒有變化，仍按照《财政部 稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号）、《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外(wài)研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除有關政策問題的通知(zhī)》（财稅〔2018〕64号）、《稅務總局關于企業研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97号）、《稅務總局關于研發費(fèi)用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（2017年第40号）、《稅務總局關于企業預繳申報享受研發費(fèi)用加計扣除優惠政策有關事項的公告》（2022年第10号）等現行有效的文件規定執行。

七、我(wǒ)公司是一(yī)家核定征收企業，可以享受7号公告規定的研發費(fèi)用加計扣除政策嗎(ma)？

答：7号公告明确，企業享受研發費(fèi)用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《财政部 稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号）、《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外(wài)研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除有關政策問題的通知(zhī)》（财稅〔2018〕64号）等文件相關規定執行。

按照财稅〔2015〕119号規定，享受研發費(fèi)用加計扣除政策的企業應爲會計核算健全、實行查賬征收并能夠準确歸集研發費(fèi)用的居民企業。你單位作爲核定征收企業，不符合上述規定條件，不能享受研發費(fèi)用加計扣除政策。

八、研發費(fèi)用加計扣除比例提高到100%後，企業在10月份預繳時還能享受前三季度研發費(fèi)用加計扣除優惠嗎(ma)？

答：繼制造業、科技型中(zhōng)小(xiǎo)企業研發費(fèi)用加計扣除比例提高到100%後，7号公告将研發費(fèi)用加計扣除比例統一(yī)提高到100%，進一(yī)步加大(dà)了稅收支持科技創新的優惠力度。

根據現行規定，企業每年10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以根據其盈虧情況、研發費(fèi)用核算情況、研發費(fèi)用金額大(dà)小(xiǎo)等因素，自主選擇是否就當年前三季度研發費(fèi)用享受加計扣除優惠政策。在10月份預繳申報期未選擇享受研發費(fèi)用加計扣除優惠政策的企業，可以在辦理當年度企業所得稅彙算清繳時統一(yī)享受。

九、企業在10月份申報期提前享受前三季度研發費(fèi)用加計扣除優惠，怎麽填寫申報表，需要留存相關資(zī)料嗎(ma)？

答：企業享受研發費(fèi)用加計扣除優惠政策采取“真實發生(shēng)、自行判别、申報享受、相關資(zī)料留存備查”辦理方式。對于企業未實際發生(shēng)研發費(fèi)用、生(shēng)産費(fèi)用與研發費(fèi)用混在一(yī)起不能準确核算等情形，不得享受加計扣除優惠。

在實際操作中(zhōng)，企業依據實際發生(shēng)的研發費(fèi)用支出，自行計算加計扣除金額，并填報《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發費(fèi)用加計扣除優惠明細表》（A107012）。

《研發費(fèi)用加計扣除優惠明細表》（A107012）與規定的其他資(zī)料一(yī)并留存備查。

十、企業在10月份申報期提前享受前三季度研發費(fèi)用加計扣除優惠後，在彙算清繳時還需對前三季度的研發費(fèi)用進行納稅申報嗎(ma)？

答：企業在10月份申報期提前享受前三季度研發費(fèi)用加計扣除優惠，主要目的是減少企業10月份申報期的應納稅額，從而增加企業資(zī)金流，減少企業資(zī)金壓力。

企業在次年辦理上年度彙算清繳時，對10月份申報期已享受的前三季度研發費(fèi)用，還需與第四季度的研發費(fèi)用一(yī)起進行年度納稅申報，以享受研發費(fèi)用加計扣除優惠，否則将可能導緻少享受稅收優惠，影響企業的合法權益。