稅務總局：九大(dà)政策案例

九大(dà)政策案例解讀稅費(fèi)優惠政策

一(yī)、增值稅小(xiǎo)規模納稅人月銷售額10萬元以下(xià)免征增值稅政策

（财政部 稅務總局公告2023年第19号）第一(yī)條

【優惠内容】自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅。

【政策案例】

例1：某小(xiǎo)規模納稅人2023年7-9月的銷售額分(fēn)别是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則9月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅标準，可減按1%繳納增值稅，7月、8月的6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年3季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅标準，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。

例2：某小(xiǎo)規模納稅人2023年7-9月的銷售額分(fēn)别是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，7月和8月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅标準，能夠享受免稅政策，9月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅标準，可減按1%繳納增值稅；如果納稅人按季納稅，2023年3季度銷售額合計34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅标準，因此，34萬元均無法享受免稅政策，但可以享受減按1%征收增值稅政策。

二、增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收增值稅政策

（财政部 稅務總局公告2023年第19号）第二條

【優惠内容】自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

【政策案例】一(yī)家餐飲公司爲按月申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年8月5日爲客戶開(kāi)具了2萬元的3%征收率增值稅普通票據。8月實際月銷售額爲15萬元，均爲3%征收率的銷售收入，因公司客戶爲個人，無法收回已開(kāi)具票據，還能否享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。

解析：此種情形下(xià)，該餐飲企業3%征收率的銷售收入15萬元，可以在申報納稅時直接進行減稅申報，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。爲減輕納稅人辦稅負擔，無需對已開(kāi)具的3%征收率的增值稅普通票據進行作廢或換開(kāi)。但需要注意的是，按照相關規定，納稅人應如實開(kāi)具票據，因此，今後享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策時，如需開(kāi)具增值稅普通票據，應按照1%征收率開(kāi)具。

三、增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶減半征收“六稅兩費(fèi)”政策

（财政部 稅務總局公告2023年第12号）第二條

【優惠内容】自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶減半征收資(zī)源稅（不含水資(zī)源稅）、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶已依法享受資(zī)源稅、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等其他優惠政策的，可疊加享受此項優惠政策。

【政策案例】甲企業爲小(xiǎo)型微利企業，符合《财政部、稅務總局關于繼續實施物(wù)流企業大(dà)宗商(shāng)品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的公告》（2023年第5号，以下(xià)簡稱5号公告）規定的“物(wù)流企業”條件，當地的城鎮土地使用稅稅額标準爲20元/平方米，該企業自有的大(dà)宗商(shāng)品倉儲設施用地面積爲10000平方米，可按5号公告規定享受城鎮土地使用稅減按50%計征優惠。甲企業是否可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”減半征收優惠政策，年應納稅額是多少？

解析：根據《财政部、稅務總局關于進一(yī)步支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展有關稅費(fèi)政策的公告》（2023年第12号）第四條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶已依法享受其他優惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”減半征收優惠政策。在納稅申報時，甲企業可先享受物(wù)流企業大(dà)宗商(shāng)品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策，再按減免後的金額享受“六稅兩費(fèi)”優惠政策，兩項優惠政策疊加減免後的應納稅額爲：20×10000×50%×50%=50000元。

四、小(xiǎo)型微利企業減免企業所得稅政策

（财政部 稅務總局公告2023年第12号）第三條

【優惠内容】對小(xiǎo)型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅政策，延續執行至2027年12月31日。

【政策案例】A企業2022年成立，從事非限制和禁止行業，2023年1季度季初、季末的從業人數分(fēn)别爲120人、200人，1季度季初、季末的資(zī)産總額分(fēn)别爲2000萬元、4000萬元，1季度的應納稅所得額爲190萬元。

解析：2023年1季度，A企業“從業人數”的季度平均值爲160人，“資(zī)産總額”的季度平均值爲3000萬元，應納稅所得額爲190萬元。符合關于小(xiǎo)型微利企業預繳企業所得稅時的判斷标準：從事非限制和禁止行業，且同時符合截至本期預繳申報所屬期末資(zī)産總額季度平均值不超過5000萬元、從業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元，可以享受優惠政策。A企業1季度的應納稅額爲：190×25%×20%=9.5（萬元）。

五、個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶年應納稅所得額不超過200萬元部分(fēn)減半征收個人所得稅政策

（财政部 稅務總局公告2023年第12号）第一(yī)條

【優惠内容】2023年1月1日至2027年12月31日，對個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分(fēn)，減半征收個人所得稅。個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶在享受現行其他個人所得稅優惠政策的基礎上，可疊加享受本條優惠政策。

【政策案例】

例1：納稅人張某同時經營個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶A和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶B，年應納稅所得額分(fēn)别爲80萬元和150萬元，那麽張某在年度彙總納稅申報時，可以享受減半征收個人所得稅政策的應納稅所得額爲200萬元。

例2：納稅人李某經營個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶C，年應納稅所得額爲80000元（适用稅率10%，速算扣除數1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那麽李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×50%=2250元。

例3：納稅人吳某經營個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶D，年應納稅所得額爲2400000元（适用稅率35%，速算扣除數65500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那麽吳某該項政策的減免稅額=[（2000000×35%-65500）-6000×2000000÷2400000]×50%=314750元。

六、金融機構小(xiǎo)微企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶100萬元及以下(xià)小(xiǎo)額貸款利息收入免征增值稅政策

（财政部 稅務總局公告2023年第13号）第一(yī)條

【優惠内容】2027年12月31日前，對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

【政策案例】2024年第1季度，假設A銀行向30戶小(xiǎo)型企業、微型企業發放(fàng)的單筆額度100萬元以下(xià)的小(xiǎo)額貸款，取得的利息收入共計300萬元（不含稅收入）。4月份A銀行納稅申報時，可直接申報享受免稅政策，對應免稅額18萬元（=300×6%）。

七、金融機構與小(xiǎo)微企業簽訂借款合同免征印花稅政策

（财政部 稅務總局公告2023年第13号）第二條

【優惠内容】2027年12月31日前，對金融機構與小(xiǎo)型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

【政策案例】甲企業爲微型企業，2023年5月與乙銀行簽訂了借款合同，借款10萬元，期限一(yī)年，年利率4%。甲企業、乙銀行是否都可以享受免征借款合同印花稅優惠？

根據《财政部 稅務總局關于印花稅若幹事項政策執行口徑的公告》（2022年第22号）第四條第（一(yī)）項規定，對應稅憑證适用印花稅減免優惠的，書(shū)立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明确特定納稅人适用印花稅減免優惠的除外(wài)。因此，甲企業、乙銀行申報該筆借款合同印花稅時，均可享受免征印花稅優惠。

八、金融機構小(xiǎo)微企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶1000萬元及以下(xià)小(xiǎo)額貸款利息收入免征增值稅政策

（财政部 稅務總局公告2023年第16号）

【優惠内容】2027年12月31日前，對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下(xià)兩種方法之一(yī)适用免稅：

（1）對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)的，利率水平不高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅。

（2）對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入中(zhōng)，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的利息收入部分(fēn)，免征增值稅；超過部分(fēn)按照現行政策規定繳納增值稅。

金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一(yī)作爲該年的免稅适用方法，一(yī)經選定，該會計年度内不得變更。

【政策案例】A銀行是一(yī)家通過2022年度監管部門“兩增兩控”考核的機構。2023年第3季度，全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）爲3.55%，A銀行累計向5戶小(xiǎo)微企業發放(fàng)5筆1000萬元以下(xià)的小(xiǎo)額貸款，其中(zhōng)：3筆年利率爲6%，第3季度确認利息收入36萬元（不含稅，下(xià)同），2筆年利率爲3%，第3季度确認利息收入12萬元。

10月份，A銀行在進行納稅申報時，可按會計年度在規定的兩種方法之間選定其中(zhōng)一(yī)種作爲該年的免稅适用方法，享受免征增值稅優惠；免稅适用方法一(yī)經選定，該會計年度内不得變更。

方法一(yī)：A銀行3筆6%利率【超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小(xiǎo)額貸款利息收入不适用免征增值稅優惠，應按照6%稅率計算增值稅銷項稅額2.16萬元（=36×6%）。

2筆3%利率【未超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小(xiǎo)額貸款利息收入可以按規定免征增值稅0.72萬元（=12×6%）。

按照方法一(yī)，A銀行合計免征增值稅0.72萬元。

方法二：A銀行3筆6%利率的小(xiǎo)額貸款取得的利息收入中(zhōng)，不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分(fēn)（31.95=36×5.325%÷6%），可以按規定免征增值稅1.917萬元（=31.95×6%）；高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分(fēn)（4.05=36-31.95），不能享受免稅優惠，應按照6%稅率計算增值稅銷項稅額0.243萬元（=4.05×6%）。

2筆3%利率的小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，均不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入，可以按規定免征增值稅0.72萬元（=12×6%）。

按照方法二，A銀行合計免征增值稅2.637萬元。

九、爲農戶、小(xiǎo)微企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶提供融資(zī)擔保及再擔保業務免征增值稅政策

（财政部 稅務總局公告2023年第18号）

【優惠内容】2027年12月31日前，納稅人爲農戶、小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶借款、發行債券提供融資(zī)擔保取得的擔保費(fèi)收入，以及爲原擔保提供再擔保取得的再擔保費(fèi)收入，免征增值稅。

【政策案例】2024年1月，假設A公司爲10戶農戶、小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶借款、發行債券提供融資(zī)擔保取得的擔保費(fèi)收入10萬元（不含稅收入）。2月份A公司納稅申報時，可直接申報享受免稅政策，對應免稅額0.6萬元（=10×6%）。