無形資(zī)産攤銷解讀

企業對無形資(zī)産進行攤銷，既要符合會計準則，又(yòu)要符合稅務法規政策，那麽在企業所得稅稅前扣除相關規定中(zhōng)，究竟怎樣的資(zī)産才能算無形資(zī)産，其攤銷範圍、方法、年限具體(tǐ)又(yòu)有何規定？申稅小(xiǎo)微這就帶您了解無形資(zī)産攤銷的那些事。

01無形資(zī)産在企業所得稅上如何界定？

無形資(zī)産，是指企業爲生(shēng)産産品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物(wù)形态的非貨币性長期資(zī)産，包括專利權、商(shāng)标權、著作權、土地使用權、非專利技術、商(shāng)譽等。

02無形資(zī)産應按照什麽方法确認計稅基礎？

企業的各項資(zī)産，包括固定資(zī)産、生(shēng)物(wù)資(zī)産、無形資(zī)産、長期待攤費(fèi)用、投資(zī)資(zī)産、存貨等，以曆史成本爲計稅基礎。所稱曆史成本，是指企業取得該項資(zī)産時實際發生(shēng)的支出。

企業持有各項資(zī)産期間資(zī)産增值或者減值，除财政、稅務主管部門規定可以确認損益外(wài)，不得調整該資(zī)産的計稅基礎。

1外(wài)購的無形資(zī)産

以購買價款和支付的相關稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資(zī)産達到預定用途發生(shēng)的其他支出爲計稅基礎。

2自行開(kāi)發的無形資(zī)産

以開(kāi)發過程中(zhōng)該資(zī)産符合資(zī)本化條件後至達到預定用途前發生(shēng)的支出爲計稅基礎。

3通過捐贈、投資(zī)、非貨币性資(zī)産交換、

債務重組等方式取得的無形資(zī)産

以該資(zī)産的公允價值和支付的相關稅費(fèi)爲計稅基礎。

03企業所得稅法中(zhōng)對符合規定的無形資(zī)産如何确認攤銷扣除？

無形資(zī)産按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準予扣除。

無形資(zī)産的攤銷年限不得低于10年。作爲投資(zī)或者受讓的無形資(zī)産，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分(fēn)期攤銷。

外(wài)購商(shāng)譽的支出，在企業整體(tǐ)轉讓或者清算時，準予扣除。

04哪些無形資(zī)産不得計算攤銷費(fèi)用在企業所得稅稅前扣除？

在計算企業所得稅應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資(zī)産攤銷費(fèi)用，準予扣除。下(xià)列無形資(zī)産不得計算攤銷費(fèi)用扣除：

（一(yī)）自行開(kāi)發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資(zī)産；

（二）自創商(shāng)譽；

（三）與經營活動無關的無形資(zī)産；

（四）其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資(zī)産。

05優惠政策

企業外(wài)購的軟件，凡符合固定資(zī)産或無形資(zī)産确認條件的，可以按照固定資(zī)産或無形資(zī)産進行核算，其折舊(jiù)或攤銷年限可以适當縮短，可爲2年（含）。

注意：攤銷年限一(yī)經确定，一(yī)般不得變更。

【政策依據】

《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》（第63号）

《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中(zhōng)華人民共和國國務院令第512号）

《财政部 稅務總局關于進一(yī)步鼓勵軟件産業和集成電路産業發展企業所得稅政策的通知(zhī)》 （财稅〔2012〕27号）