關于增值稅進項稅額轉出的常見問題

01什麽是增值稅扣稅憑證？

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專票、海關進口增值稅專用繳款書(shū)、農産品收購票據、農産品銷售票據和完稅憑證。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外(wài)單位的對賬單或者票據。資(zī)料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣。

02哪些情況下(xià)進項稅額不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣？

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費(fèi)的購進貨物(wù)、加工(gōng)修理修配勞務、服務、無形資(zī)産和不動産。

其中(zhōng)涉及的固定資(zī)産、無形資(zī)産、不動産，僅指專用于上述項目的固定資(zī)産、無形資(zī)産（不包括其他權益性無形資(zī)産）、不動産。納稅人的交際應酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

2.非正常損失的購進貨物(wù)，以及相關的加工(gōng)修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在産品、産成品所耗用的購進貨物(wù)（不包括固定資(zī)産）、加工(gōng)修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動産，以及該不動産所耗用的購進貨物(wù)、設計服務和建築服務。

5.非正常損失的不動産在建工(gōng)程所耗用的購進貨物(wù)、設計服務和建築服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産，均屬于不動産在建工(gōng)程。

6.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

7.财政部和稅務總局規定的其他情形。

03有兼營項目的一(yī)般納稅人如何劃分(fēn)不得抵扣的進項稅額？

适用一(yī)般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分(fēn)不得抵扣的進項稅額，按照下(xià)列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分(fēn)的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

04固定資(zī)産、不動産發生(shēng)應進項稅額轉出的情形應如何處理？

已抵扣進項稅額的固定資(zī)産、不動産，發生(shēng)用途改變，“專用于”不得抵扣進項稅額項目的，在改變用途的“當期”做進項稅額轉出。

已抵扣進項稅額的不動産，發生(shēng)非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費(fèi)的，按照下(xià)列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中(zhōng)扣減：

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動産淨值率

不動産淨值率＝（不動産淨值÷不動産原值）×100%

05進項稅額轉出如何申報？

納稅人應在《增值稅納稅申報表附列資(zī)料（二）》（本期進項稅額明細）第13至23b欄“二、進項稅額轉出額”各欄，分(fēn)别填列納稅人已經抵扣但按規定應在本期轉出的進項稅額明細情況。

06發生(shēng)進項轉出時，加計抵減額怎麽處理？

按照現行規定不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

政策依據：

《财政部稅務總局關于推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2016〕36号 ）

《稅務總局關于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報表整合有關事項的公告》（稅務總局公告2021年第20号）

《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号）

《稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（稅務總局公告2019年第14号）