關于《稅務總局關于資(zī)源回收企業向自然人報廢産品出售者“反向開(kāi)票”有關事項的公告》的解讀

爲落實《國務院關于印發〈推動大(dà)規模設備更新和消費(fèi)品以舊(jiù)換新行動方案〉的通知(zhī)》（國發〔2024〕7号）要求，實行資(zī)源回收企業向自然人報廢産品出售者“反向開(kāi)票”，4月25日，稅務總局制發了《稅務總局關于資(zī)源回收企業向自然人報廢産品出售者“反向開(kāi)票”有關事項的公告》（2024年第5号，以下(xià)簡稱5号公告）。現解讀如下(xià)：

一(yī)、自然人報廢産品出售者包括哪些？收購報廢産品後再銷售的自然人，是否包括在内？

答：按照現行發票管理制度規定，增值稅一(yī)般納稅人和小(xiǎo)規模納稅人銷售報廢産品，可以自行開(kāi)具發票；自然人銷售報廢産品（包括銷售自己使用過的報廢産品，或者銷售收購的報廢産品）可以向稅務機關申請代開(kāi)發票，已經實現了報廢産品流通環節合規開(kāi)、受票的覆蓋。5号公告落實黨中(zhōng)央、國務院決策部署，實行資(zī)源回收企業向自然人報廢産品出售者“反向開(kāi)票”，是爲了進一(yī)步提升資(zī)源回收企業向自然人收購報廢産品時取得發票的便利性。

5号公告所稱自然人報廢産品出售者（以下(xià)簡稱出售者）既包括銷售自己使用過的報廢産品的自然人，也包括銷售收購的報廢産品的自然人，且自然人應符合連續不超過12個月“反向開(kāi)票”累計銷售額不超過500萬元的條件。這裏的“反向開(kāi)票”累計銷售額，包括多個資(zī)源回收企業向同一(yī)自然人“反向開(kāi)票”的銷售額。

爲規範市場和稅收秩序，5号公告還規定，自然人銷售報廢産品連續12個月“反向開(kāi)票”累計銷售額超過500萬元的，資(zī)源回收企業不得再向其“反向開(kāi)票”。資(zī)源回收企業應當引導持續從事報廢産品出售業務的自然人依法辦理經營主體(tǐ)登記，按照規定自行開(kāi)具發票。

舉例說明：

情形一(yī)：資(zī)源回收企業A公司已取得“反向開(kāi)票”資(zī)格。2024年7月至10月，自然人甲收購的廢紙(zhǐ)，全部銷售給A公司，每月銷售一(yī)次，各月不含稅銷售額分(fēn)别爲200萬元、200萬元、100萬元和200萬元。除此之外(wài)，自然人甲未發生(shēng)其他銷售報廢産品業務。2024年7月至9月，自然人甲銷售報廢産品的累計銷售額爲500萬元，符合5号公告相關條件，A公司可向其“反向開(kāi)票”。但在2024年10月，自然人甲再次向A公司銷售廢紙(zhǐ)時，因其連續不超過12個月銷售報廢産品的累計銷售額超過500萬元，不再符合5号公告的相關規定，A公司不得再向其“反向開(kāi)票”。同時，自然人甲可依法辦理經營主體(tǐ)登記，按照規定自行開(kāi)具發票。

情形二：資(zī)源回收企業A公司、C公司均已取得“反向開(kāi)票”資(zī)格。自然人甲于2024年8月向資(zī)源回收企業A公司銷售廢紙(zhǐ)，不含稅銷售額爲280萬元，A公司已向其“反向開(kāi)票”；自然人甲于2024年9月向資(zī)源回收企業B公司銷售廢紙(zhǐ)，不含稅銷售額爲50萬元，B公司因不符合“反向開(kāi)票”條件，未取得“反向開(kāi)票”資(zī)格，未向自然人甲“反向開(kāi)票”，自然人甲向稅務機關申請代開(kāi)發票；2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙(zhǐ)，不含稅銷售額爲200萬元。除此之外(wài)，自然人甲未發生(shēng)其他銷售報廢産品業務。2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙(zhǐ)時，因其連續不超過12個月“反向開(kāi)票”業務中(zhōng)銷售報廢産品的累計銷售額未達到500萬元（280＋200=480萬元），因此，C公司向自然人甲收購廢紙(zhǐ)，可以向其“反向開(kāi)票”。

二、實行“反向開(kāi)票”的資(zī)源回收企業應符合什麽條件？

答：實行“反向開(kāi)票”的資(zī)源回收企業，應當符合以下(xià)三項條件之一(yī)，且實際從事資(zī)源回收業務：

（一(yī)）從事危險廢物(wù)收集的，應當符合危險廢物(wù)經營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物(wù)經營許可證；

（二）從事報廢機動車(chē)回收的，應當符合商(shāng)務主管部門出台的報廢機動車(chē)回收管理辦法要求，取得報廢機動車(chē)回收拆解企業資(zī)質認定證書(shū)；

（三）除危險廢物(wù)、報廢機動車(chē)外(wài)，其他資(zī)源回收企業應當符合商(shāng)務主管部門出台的再生(shēng)資(zī)源回收管理辦法要求，進行經營主體(tǐ)登記，并在商(shāng)務部門完成再生(shēng)資(zī)源回收經營者備案。

另外(wài)，實行“反向開(kāi)票”的資(zī)源回收企業，包括單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶。即，從事資(zī)源回收業務的符合上述條件的個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶也可以申請“反向開(kāi)票”。

三、符合條件的資(zī)源回收企業應如何申請“反向開(kāi)票”？

答：資(zī)源回收企業需要“反向開(kāi)票”的，應當向主管稅務機關提交《資(zī)源回收企業“反向開(kāi)票”申請表》，申請表内容包括：“反向開(kāi)票”申請時間、回收報廢産品類别、銷售報廢産品适用增值稅計稅方法等。同時，需提供危險廢物(wù)經營許可證或報廢機動車(chē)回收拆解企業資(zī)質認定證書(shū)或商(shāng)務部門再生(shēng)資(zī)源回收經營者備案登記證明。

四、“報廢産品”類編碼的适用範圍是什麽？

答：爲推行資(zī)源回收企業“反向開(kāi)票”，稅務總局更新了《商(shāng)品和服務稅收分(fēn)類編碼表》，增加了“報廢産品”類編碼，下(xià)設十類報廢産品編碼（具體(tǐ)包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙(zhǐ)、廢棄電器電子産品、報廢機動車(chē)、廢舊(jiù)紡織品、廢玻璃、廢電池）以及“其他報廢産品”類編碼。資(zī)源回收企業“反向開(kāi)票”時，以及納稅人銷售報廢産品自行開(kāi)具發票時，均應當在“報廢産品”類編碼中(zhōng)選擇正确的編碼。如果銷售的報廢産品不屬于上述十類報廢産品，應當在“其他報廢産品”類編碼中(zhōng)選擇對應的編碼，還需要填寫報廢産品的具體(tǐ)品名。

稅務總局将根據需要，适時對《商(shāng)品和服務稅收分(fēn)類編碼表》進行優化調整，并在開(kāi)票系統中(zhōng)及時更新，涉及重要調整的，适時予以公布。

五、實行“反向開(kāi)票”的資(zī)源回收企業可開(kāi)具什麽發票？

答：考慮到納稅人需要發票進行所得稅稅前扣除，适用增值稅一(yī)般計稅方法的納稅人還需要增值稅專用發票抵扣進項稅額的實際情況，因此，如資(zī)源回收企業屬于适用增值稅一(yī)般計稅方法的增值稅一(yī)般納稅人，可反向開(kāi)具增值稅專用發票和普通發票；如屬于增值稅小(xiǎo)規模納稅人，或者選擇适用增值稅簡易計稅方法的增值稅一(yī)般納稅人，可反向開(kāi)具普通發票，不得反向開(kāi)具增值稅專用發票。資(zī)源回收企業銷售報廢産品，增值稅計稅方法發生(shēng)變更的，應當申請對“反向開(kāi)票”的票種進行調整，并根據選擇适用的增值稅計稅方法正确開(kāi)具發票。資(zī)源回收企業可以按規定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專用發票上注明的稅款。

情形一(yī)：資(zī)源回收企業A公司屬于增值稅一(yī)般納稅人，其銷售報廢産品選擇适用增值稅一(yī)般計稅方法，已取得“反向開(kāi)票”資(zī)格。2024年6月，A公司向銷售報廢産品的自然人甲收購廢塑料，收購金額爲202萬元。對于上述收購業務，A公司選擇反向開(kāi)具增值稅專用發票，發票上注明不含稅銷售額200萬元，稅額2萬元。則A公司在計算2024年6月所屬期增值稅應納稅額時，可按規定抵扣上述進項稅額2萬元。

情形二：資(zī)源回收企業A公司屬于增值稅一(yī)般納稅人，其銷售報廢産品選擇适用增值稅簡易計稅方法，已取得“反向開(kāi)票”資(zī)格。2024年7月，A公司向銷售報廢産品的自然人甲收購廢塑料，收購金額爲101萬元。對于上述收購業務，由于A公司已選擇适用增值稅簡易計稅方法，因此隻能向自然人甲反向開(kāi)具普通發票，不得反向開(kāi)具增值稅專用發票。

六、資(zī)源回收企業中(zhōng)的增值稅一(yī)般納稅人，選擇适用增值稅簡易計稅方法後，能否變更增值稅計稅方法？

答：資(zī)源回收企業中(zhōng)的增值稅一(yī)般納稅人銷售報廢産品，在5号公告施行前已按有關規定選擇适用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改爲選擇适用增值稅一(yī)般計稅方法。除上述情形外(wài)，資(zī)源回收企業選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅後，36個月内不得變更；變更爲增值稅一(yī)般計稅方法後，36個月内不得再選擇增值稅簡易計稅方法。

舉例說明：

情形一(yī)：資(zī)源回收企業A公司屬于增值稅一(yī)般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢産品業務選擇适用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開(kāi)票”資(zī)格。A公司根據實際經營情況，于2024年7月1日起改爲選擇适用增值稅一(yī)般計稅方法。此後，如A公司需再次選擇适用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇适用增值稅一(yī)般計稅方法滿36個月，即2027年6月30日（2024年7月1日至2027年6月30日共計36個月）後方可重新選擇适用增值稅簡易計稅方法。

情形二：資(zī)源回收企業A公司屬于增值稅一(yī)般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢産品業務選擇适用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開(kāi)票”資(zī)格。如A公司在2024年7月31日前未改爲選擇适用增值稅一(yī)般計稅方法，而是繼續選擇适用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇适用增值稅簡易計稅方法滿36個月，即2025年12月31日（2023年1月1日至2025年12月31日共計36個月）後方可選擇适用增值稅一(yī)般計稅方法。

七、資(zī)源回收企業“反向開(kāi)票”後，需要開(kāi)具紅字發票的如何處理？

答：資(zī)源回收企業“反向開(kāi)票”後，發生(shēng)銷售退回、開(kāi)票有誤、銷售折讓等情形，需要通過增值稅發票管理系統開(kāi)具紅字增值稅專用發票的，由資(zī)源回收企業填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發票信息表》；需要通過電子發票服務平台開(kāi)具紅字增值稅專用發票或普通發票的，由資(zī)源回收企業填開(kāi)《紅字發票信息确認單》。資(zī)源回收企業填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發票信息表》或《紅字發票信息确認單》時，應當填寫對應的藍(lán)字發票信息，紅字發票需與原藍(lán)字發票一(yī)一(yī)對應。

八、出售者通過“反向開(kāi)票”銷售報廢産品，可以享受哪些增值稅優惠政策？

答：出售者通過“反向開(kāi)票”銷售報廢産品，可按規定享受小(xiǎo)規模納稅人月銷售額10萬元以下(xià)免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費(fèi)優惠政策。後續如小(xiǎo)規模納稅人相關稅費(fèi)優惠政策調整，按照調整後的政策執行。

需要注意的是，出售者應以每月通過“反向開(kāi)票”銷售報廢産品的累計銷售額作爲依據，判斷能否适用上述增值稅優惠政策，可能涉及多個資(zī)源回收企業向其“反向開(kāi)票”的銷售額。

舉例說明：

情形一(yī)：2024年5月，自然人甲向資(zī)源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲3萬元；向資(zī)源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲4萬元；向資(zī)源回收企業C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲2萬元。上述資(zī)源回收企業均已取得“反向開(kāi)票”資(zī)格，且向自然人甲反向開(kāi)具了普通發票。該自然人2024年5月通過“反向開(kāi)票”銷售報廢産品的月銷售額合計9萬元，未超過月銷售額10萬元的标準，可以适用小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策，A公司、B公司、C公司隻需爲自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報，無需繳納增值稅及附加稅費(fèi)。

情形二：2024年5月，自然人甲向資(zī)源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲3萬元；向資(zī)源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲4萬元；向資(zī)源回收企業C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲5萬元。上述資(zī)源回收企業均已取得“反向開(kāi)票”資(zī)格，且向自然人甲反向開(kāi)具了普通發票。該自然人2024年5月通過“反向開(kāi)票”銷售報廢産品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的标準，不适用小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以适用小(xiǎo)規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開(kāi)票”，因此需根據自身“反向開(kāi)票”金額爲自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報，并按規定繳納代辦稅費(fèi)。A公司需代辦申報并繳納增值稅爲3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅爲4萬元×1%=0.04萬元，C公司需代辦申報并繳納增值稅爲5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費(fèi)按現行規定代辦申報并繳納。

情形三：資(zī)源回收企業A公司、B公司均已取得“反向開(kāi)票”資(zī)格。2024年5月，自然人甲向資(zī)源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲3萬元，由A公司反向開(kāi)具了普通發票。自然人甲向資(zī)源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲4萬元。由于B公司屬于增值稅一(yī)般納稅人，選擇适用增值稅一(yī)般計稅方法，經雙方協商(shāng)後由B公司反向開(kāi)具了征收率爲1%的增值稅專用發票。自然人甲2024年5月通過“反向開(kāi)票”銷售報廢産品的月銷售額合計7萬元，未超過月銷售額10萬元的标準，符合小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷售廢金屬的業務選擇放(fàng)棄享受免稅政策，應按B公司反向開(kāi)具的增值稅專用發票的金額和征收率計算繳納增值稅，由B公司代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報，并按規定繳納代辦稅費(fèi)，其他業務仍可享受免稅政策。綜上，A公司隻需爲自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報，無需繳納增值稅及附加稅費(fèi)；B公司需代辦申報并繳納增值稅爲4萬元×1%=0.04萬元，附加稅費(fèi)按現行規定代辦申報并繳納。

情形四：資(zī)源回收企業A公司、B公司均已取得“反向開(kāi)票”資(zī)格。2024年5月，自然人甲向資(zī)源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲8萬元，由A公司反向開(kāi)具了普通發票。自然人甲向資(zī)源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額爲4萬元。由于B公司屬于增值稅一(yī)般納稅人，選擇适用增值稅一(yī)般計稅方法，經雙方協商(shāng)後由B公司反向開(kāi)具了征收率爲3%的增值稅專用發票。自然人甲2024年5月通過“反向開(kāi)票”銷售報廢産品的月銷售額合計12萬元，超過了月銷售額10萬元的标準，不适用小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向開(kāi)票”，因此需根據自身“反向開(kāi)票”金額爲自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報，并按規定繳納代辦稅費(fèi)。同時，自然人甲向B公司銷售廢金屬的業務，選擇放(fàng)棄享受小(xiǎo)規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策，應按B公司反向開(kāi)具的增值稅專用發票的金額和征收率計算繳納增值稅。綜上，A公司需代辦申報并繳納增值稅爲8萬元×1%=0.08萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅爲4萬元×3%=0.12萬元，附加稅費(fèi)按現行規定代辦申報并繳納。

九、資(zī)源回收企業“反向開(kāi)票”時，如何代辦出售者的經營所得個人所得稅？

答：出售者按照銷售額（不含增值稅）的0.5%預繳經營所得個人所得稅，由資(zī)源回收企業在“反向開(kāi)票”時按規定代辦申報事項、繳納代辦稅費(fèi)。

十、實行“反向開(kāi)票”的資(zī)源回收企業應如何進行代辦申報事項、繳納代辦稅費(fèi)？

答：實行“反向開(kāi)票”的資(zī)源回收企業，應按照規定在“反向開(kāi)票”的次月申報期内，向企業所在地主管稅務機關報送《代辦稅費(fèi)報告表》和《代辦稅費(fèi)明細報告表》，繳納代辦的增值稅及附加稅費(fèi)、個人所得稅。

十一(yī)、出售者應如何自行辦理經營所得個人所得稅年度彙算清繳申報？

答：出售者需要在次年3月31日前自行向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得彙算清繳。其中(zhōng)，出售者沒有投資(zī)個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶、個人獨資(zī)企業、合夥企業的，以經常居住地爲經營管理所在地。出售者還同時投資(zī)個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶、個人獨資(zī)企業、合夥企業的，分(fēn)别向經常居住地、被投資(zī)企業所在地主管稅務機關辦理經營所得彙算清繳後，選擇向其中(zhōng)一(yī)處被投資(zī)單位所在地主管稅務機關辦理經營所得年度彙總申報。

十二、“反向開(kāi)票”的資(zī)源回收企業，能否按規定就“反向開(kāi)票”部分(fēn)對應的銷售額享受資(zī)源綜合利用産品和勞務增值稅即征即退政策？

答：資(zī)源回收企業從事《資(zī)源綜合利用産品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》所列的資(zī)源綜合利用項目，其反向開(kāi)具的發票屬于《财政部 稅務總局關于完善資(zī)源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40号）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發票”，因此，“反向開(kāi)票”部分(fēn)對應的銷售額可以按規定享受資(zī)源綜合利用産品和勞務增值稅即征即退政策。

舉例說明：

資(zī)源回收企業A公司屬于增值稅一(yī)般納稅人，其經營範圍爲收購廢鋼鐵用于生(shēng)産煉鋼爐料，生(shēng)産工(gōng)藝符合《資(zī)源綜合利用産品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》規定的技術标準和相關條件，且已取得“反向開(kāi)票”資(zī)格。2024年6月，A公司銷售煉鋼爐料的不含稅銷售額爲1500萬元，除購進廢鋼鐵外(wài)，其他可抵扣進項稅額合計12萬元。A公司當月購進3批次廢鋼鐵，其中(zhōng)，向自然人甲收購廢鋼鐵，收購金額爲505萬元，不含稅銷售額爲500萬元，已向其反向開(kāi)具了增值稅專用發票，注明稅款5萬元；向自然人乙收購廢鋼鐵，收購金額爲202萬元，不含稅銷售額爲200萬元，因自然人乙不符合條件，未向其“反向開(kāi)票”，也未取得代開(kāi)的發票；向小(xiǎo)規模納稅人B公司購進廢鋼鐵并取得增值稅專用發票，購進金額爲303萬元，不含稅銷售額爲300萬元，增值稅專用發票注明稅款3萬元。A公司向自然人甲收購廢鋼鐵和向B公司購進廢鋼鐵，均取得符合政策規定的發票；向自然人乙收購廢鋼鐵屬于應當取得但未取得發票，該部分(fēn)廢鋼鐵對應産品的銷售收入不得适用資(zī)源綜合利用産品增值稅即征即退政策。因此計算即征即退政策的可申請退稅額時，則：

不得适用即征即退政策的銷售收入=1500×[200÷（500＋200＋300）]=300萬元

可抵扣進項稅額=12＋5＋3=20萬元

可申請退稅額=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8萬元。

十三、通過“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發票是否可以作爲企業所得稅稅前扣除憑證？

答：根據《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中(zhōng)華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《稅務總局關于發布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（2018年第28号）等稅收法律、行政法規、規章和規範性文件規定，企業發生(shēng)支出，應取得稅前扣除憑證，作爲計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。資(zī)源回收企業通過“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發票，符合上述稅收法律、行政法規、規章和規範性文件相關規定的，可以作爲本企業所得稅稅前扣除憑證。

十四、資(zī)源回收企業應如何做好企業所得稅稅前扣除憑證管理？

答：“反向開(kāi)票”措施爲資(zī)源回收企業取得合規的企業所得稅稅前扣除憑證提供了便利，可以在很大(dà)程度上解決困擾資(zī)源回收企業所得稅成本無票列支問題，助力企業進一(yī)步規範會計核算，降低涉稅風險。同時，對于包括通過“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發票在内的各類企業所得稅稅前扣除憑證，資(zī)源回收企業均應嚴格按照稅收法律、行政法規、規章和規範性文件相關規定執行。企業取得的稅前扣除憑證不符合相關規定的，相應的支出将不能在發生(shēng)年度稅前扣除。不符合規定進行稅前扣除的，稅務機關将依法調整其應納稅所得額，追繳稅款，并嚴格按照《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》《中(zhōng)華人民共和國發票管理辦法》等有關規定處理。