居民個人股權激勵所得如何計稅

根據個人所得稅法及其實施條例規定，工(gōng)資(zī)、薪金所得是指個人因任職、受雇取得的工(gōng)資(zī)、薪金、獎金、年終加薪、勞動分(fēn)紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。一(yī)般來說，股權激勵所得屬于納稅人因任職、受雇取得的相關所得，應按“工(gōng)資(zī)、薪金所得”項目繳納個人所得稅。在實務中(zhōng)，如果居民個人取得股權激勵所得，應該如何計稅呢？

根據《财政部 稅務總局關于延續實施上市公司股權激勵有關個人所得稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第25号）相關規定，2027年12月31日前，居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，符合相關政策規定條件的，不并入當年綜合所得，全額單獨适用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式爲：應納稅額＝股權激勵收入×适用稅率－速算扣除數。文件同時明确了，居民個人在一(yī)個納稅年度内取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并計算納稅。

以股票期權的個人所得稅計算爲例。

某上市公司爲激勵員(yuán)工(gōng)提高積極性、繼續創造價值，于2021年6月和員(yuán)工(gōng)李先生(shēng)約定，如未來兩年李先生(shēng)繼續在該公司任職，自2023年6月份起将有權以10元/股的價格，購買公司20000股股票，授予日公司股票的收盤價爲12元/股。股權激勵方案同時約定，被激勵對象可分(fēn)期行權。在2023年6月，李先生(shēng)以10元/股的價格行權購入10000股，行權當日股票收盤價爲18元/股。2023年10月，李先生(shēng)再次行權購入股票5000股，施權價仍爲10元/股，行權當日股票收盤價爲25元/股。

根據《财政部 稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知(zhī)》（财稅〔2005〕35号）規定，員(yuán)工(gōng)接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外(wài)，一(yī)般不作爲應稅所得征稅。員(yuán)工(gōng)行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員(yuán)工(gōng)在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工(gōng)資(zī)、薪金所得”适用的規定計算繳納個人所得稅。股票期權形式的工(gōng)資(zī)薪金應納稅所得額=（行權股票的每股價-員(yuán)工(gōng)取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量。

基于此，李先生(shēng)在2021年6月接受上市公司授予的股票期權時，無須繳納個人所得稅。其在2023年6月，行權購入股票時，該上市公司應按規定計算扣繳股權激勵所得的個人所得稅，股權激勵的應納稅所得額=（18-10）×10000=80000（元），應納個人所得稅稅額=80000×10%-2520=5480（元）。2023年10月，李先生(shēng)第二次行權購入股票時，股權激勵的應納稅所得額＝（25-10）×5000＝75000（元），兩次股權激勵應納稅所得額合計＝80000＋75000＝155000（元），兩次股權激勵應納個人所得稅稅額＝155000×20%-16920＝14080（元），減去(qù)行權已扣繳的個人所得稅稅額，那麽第二次股票期權行權時應扣繳個人所得稅稅額=14080-5480=8600（元）。

需要注意的是，

如果居民個人當年除取得股票期權所得之外(wài)，還取得股票增值權、限制性股票、股票獎勵等形式的股權激勵所得，或當年從其他任職受雇單位取得了股權激勵所得，均應合并計算繳納個人所得稅。這裏所說的股權激勵，既包括境内的股權激勵，也包括境外(wài)的股權激勵。但是，對居民個人跨年度取得的兩次以上（含兩次）股權激勵的，不需要合并計稅。

《稅務總局關于辦理2023年度個人所得稅綜合所得彙算清繳事項的公告》（稅務總局公告2024年第2号）對納稅人一(yī)個納稅年度取得兩次以上股權激勵的情形，進一(yī)步明确了合并申報的方式、時間和地點。即存在股權（股票）激勵（含境内企業以境外(wài)企業股權爲标的對員(yuán)工(gōng)進行的股權激勵）的單位，應當按照相關規定進行報告、備案。同時，納稅人在一(yī)個納稅年度内從同一(yī)單位多次取得股權激勵的，由該單位合并計算扣繳稅款。納稅人在一(yī)個納稅年度内從不同單位取得股權激勵的，可将之前單位取得的股權激勵有關信息提供給現單位，并由其合并計算扣繳稅款，也可在次年3月1日至6月30日自行向稅務機關辦理合并申報。