九個問題搞懂企業開(kāi)設分(fēn)支機構後的申報納稅注意事項！

問  跨地區經營的分(fēn)支機構營業賬簿如何申報繳納印花稅？

根據《稅務總局關于印花稅若幹具體(tǐ)問題的規定》(（1988）國稅地字第25号)規定：“跨地區經營的分(fēn)支機構使用的營業賬簿，應由各分(fēn)支機構在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資(zī)金的分(fēn)支機構，其記載資(zī)金的賬簿按核撥的賬面資(zī)金數額計稅征收印花稅；對上級單位不核撥資(zī)金的分(fēn)支機構，營業賬簿不征收印花稅。爲避免對同一(yī)資(zī)金重複計征，上級單位記載資(zī)金的賬簿，應按扣除撥給下(xià)屬機構資(zī)金數額後的其餘部分(fēn)計征印花稅。”

問  所有的二級分(fēn)支機構都需要就地分(fēn)攤企業所得稅嗎(ma)？

根據《稅務總局關于印發<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(稅務總局公告2012年第57号)第五條規定：“以下(xià)二級分(fēn)支機構不就地分(fēn)攤繳納企業所得稅：

(一(yī))不具有主體(tǐ)生(shēng)産經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的産品售後服務、内部研發、倉儲等彙總納稅企業内部輔助性的二級分(fēn)支機構，不就地分(fēn)攤繳納企業所得稅。

(二)上年度認定爲小(xiǎo)型微利企業的，其二級分(fēn)支機構不就地分(fēn)攤繳納企業所得稅。

(三)新設立的二級分(fēn)支機構，設立當年不就地分(fēn)攤繳納企業所得稅。

(四)當年撤銷的二級分(fēn)支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分(fēn)攤繳納企業所得稅。

(五)彙總納稅企業在中(zhōng)國境外(wài)設立的不具有法人資(zī)格的二級分(fēn)支機構，不就地分(fēn)攤繳納企業所得稅。”

問  我(wǒ)公司在外(wài)地成立獨立核算的分(fēn)支機構，是否應當獨立計算申報并就地繳納企業所得稅？

居民企業在中(zhōng)國境内跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資(zī)格分(fēn)支機構的，該居民企業爲跨地區經營彙總納稅企業，除另有規定外(wài)，其企業所得稅征收管理适用稅務總局公告2012年第57号的規定（統一(yī)計算、分(fēn)級管理、就地預繳、彙總清算、财政調庫）。因此，分(fēn)支機構是否獨立核算，不影響所得稅彙總繳納。

問  分(fēn)支機構是否可以獨立享受小(xiǎo)型微利企業所得稅減免政策？

現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人爲主體(tǐ)，計算并繳納企業所得稅。《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中(zhōng)國境内設立不具有法人資(zī)格的營業機構的，應當彙總計算并繳納企業所得稅”。由于分(fēn)支機構不具有法人資(zī)格，其經營情況應并入企業總機構，由企業總機構彙總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。

因此，企業設立不具有法人資(zī)格的分(fēn)支機構，應當先彙總計算總機構及其各分(fēn)支機構的從業人數、資(zī)産總額、年度應納稅所得額，再依據各指标的合計數判斷是否符合小(xiǎo)型微利企業條件。

問  跨地區經營彙總納稅企業上一(yī)季度不符合小(xiǎo)型微利企業條件，已由分(fēn)支機構就地預繳分(fēn)攤稅款，本季度按現有規定符合小(xiǎo)型微利企業條件，上季度已就地分(fēn)攤預繳的企業所得稅如何處理？

彙總納稅企業如果上季度不符合小(xiǎo)型微利企業條件，本季度符合條件，其總機構和二級分(fēn)支機構多預繳的稅款，根據《稅務總局關于落實小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（稅務總局公告2023年第6号）規定，可在以後季度應預繳的企業所得稅稅款中(zhōng)抵減。

問  總公司設立在上海，分(fēn)支機構設立在西部大(dà)開(kāi)發稅收優惠地區，分(fēn)支機構是否能夠單獨享受西部大(dà)開(kāi)發企業所得稅優惠政策？

可以享受。

根據《稅務總局關于深入實施西部大(dà)開(kāi)發戰略有關企業所得稅問題的公告》（稅務總局公告2012年第12号）第六條規定，總機構設在西部大(dà)開(kāi)發稅收優惠地區外(wài)的企業，其在優惠地區内設立的分(fēn)支機構（不含僅在優惠地區内設立的三級以下(xià)分(fēn)支機構），僅就該分(fēn)支機構所得确定适用15%優惠稅率。在确定該分(fēn)支機構是否符合優惠條件時，僅以該分(fēn)支機構的主營業務收入是否符合《西部地區鼓勵類産業目錄》及其主營業務收入占其收入總額的比重加以确定。該企業應納稅所得額的計算和所得稅繳納，按照國稅發[2008] 28号第十六條和國稅函[2009] 221号第二條的規定執行。 

問  總公司設立在上海，分(fēn)支機構設立在海南(nán)自由貿易港，分(fēn)支機構是否能夠單獨享受海南(nán)自貿港企業所得稅優惠政策？

可以享受。

根據《關于海南(nán)自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知(zhī)》（财稅〔2020〕31号）、《關于海南(nán)自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（稅務總局海南(nán)省稅務局公告2020年第4号）規定，對總機構設在海南(nán)自由貿易港以外(wài)的企業，僅就其設在海南(nán)自由貿易港的分(fēn)支機構（不含在海南(nán)自由貿易港以外(wài)設立的二級以下(xià)分(fēn)支機構在海南(nán)自由貿易港設立的三級以下(xià)分(fēn)支機構）判斷是否符合規定條件，适用15%稅率，設在自貿港以外(wài)的總機構和分(fēn)支機構不納入判斷範圍。

問  跨地區經營彙總納稅企業如何辦理彙算清繳手續？

根據《稅務總局關于印發<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(稅務總局公告2012年第57号)第十條規定，彙總納稅企業應當自年度終了之日起5個月内，由總機構彙總計算企業年度應納所得稅額，扣除總機構和各分(fēn)支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規定的稅款分(fēn)攤方法計算總機構和分(fēn)支機構的企業所得稅應繳應退稅款，分(fēn)别由總機構和分(fēn)支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。彙總納稅企業在納稅年度内預繳企業所得稅稅款少于全年應繳企業所得稅稅款的，應在彙算清繳期内由總、分(fēn)機構分(fēn)别結清應繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定分(fēn)别辦理退稅。

問  彙總納稅企業所得稅的二級分(fēn)支機構準備注銷，注銷前分(fēn)支機構是否要提前申報季度和年度的企業所得稅？

根據《稅務總局關于印發<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（稅務總局公告2012年第57号）第五條第四項規定，當年撤銷的二級分(fēn)支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分(fēn)攤繳納企業所得稅。“自辦理注銷稅務登記之日”是指稅務機關受理注銷申請之日。因此，彙總納稅的分(fēn)支機構，無需提前辦理企業所得稅納稅申報。